OSNO و UTII - حسابداری جداگانه زیرا این رژیم های مالیاتی در صورت اعمال همزمان باید اجرا شوند. این مطالب پیچیدگی های فرآیند جداسازی درآمد و هزینه ها را در چنین شرایطی و همچنین تفاوت های ظریفی را که باید هنگام محاسبه مالیات و حق بیمه در نظر گرفته شود توصیف می کند.

نحوه توزیع حق بیمه هنگام تعیین مالیات بر درآمد و UTII

مالیات بر درآمد - نحوه تقسیم صحیح درآمد و هزینه برای محاسبه آن

در عمل تجاری، شرایطی وجود دارد که در آن یک مالیات دهنده از دو رژیم مالیاتی استفاده می کند - هر دو عمومی و UTII. برای نقض قوانین مالیاتی، یک سازمان یا کارآفرین فردی باید حسابداری را به گونه ای سازماندهی کند که هزینه ها و درآمدها به طور جداگانه برای هر دسته مالیاتی و برای هر فعالیت ثبت شود (بندهای 9، 10 ماده 274 قانون مالیاتی روسیه. فدراسیون). در حسابداری برای چنین شرایطی، می توان چندین حساب فرعی اضافه کرد که وظیفه حسابدار را برای نگهداری سوابق بسیار تسهیل می کند.

توجه داشته باشید که تقسیم درآمد بر اساس رژیم هیچ مشکل بزرگی ایجاد نمی کند، زیرا درآمد حاصل از فعالیت در UTII، به دلیل ویژگی های ذاتی آن، بسیار متفاوت از درآمد تحت OSNO است.

با این وجود، برخی تفاوت های ظریف هنوز وجود دارد. به ویژه، علاوه بر درآمد اصلی، برخی از درآمدهایی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود، باید به عنوان درآمد حاصل از محاسبه طبقه بندی شوند:

• تخفیف یا پرداخت پاداش دریافت شده تحت توافق نامه های اجرا شده تحت رژیم UTII (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 16 فوریه 2010 شماره 03-11-06/3/22).
• اموال مازاد کشف شده در طول موجودی.
• مبالغی که به صورت جریمه و جریمه برای تأخیر پرداخت به حساب مالیات دهندگان وارد می شود، در صورتی که چنین مبالغی توسط دادگاه ارزیابی شود (نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 22 مه 2007 شماره 03-11-04/3 /168).

توزیع هزینه ها بر اساس نوع فعالیت - اصول کلی

تفکیک هزینه ها بسیار دشوارتر از درآمد است. در اینجا شما باید آنها را ماهرانه و به درستی مرتب کنید، و این باید به موقع انجام شود، زیرا دوره های گزارش برای رژیم ها متفاوت است.

Sigma LLC یک عمده فروش است و از OSNO در این زمینه استفاده می کند. برای این فعالیت، شرکت یک انبار اجاره می کند. علاوه بر این، او یک فروشگاه کوچک در کنار انبار دارد که در آن کالاها به صورت خرده فروشی فروخته می شود. در این زمینه از UTII استفاده می شود.

LLC پنج نفر در کارکنان خود دارد: یک فروشنده در یک فروشگاه، یک مدیر در یک انبار، و یک مدیر، یک حسابدار و یک لودر در هر دو کار می کنند. هزینه های دستمزد، حقوق مرخصی و مرخصی استعلاجی تنها برای فروشنده (از آنجایی که به UTII شارژ می شود) و مدیر انبار (به OSNO) مشکل ایجاد نمی کند.

هزینه ها باید بین بقیه اعضای تیم تقسیم شود. وزارت دارایی فدراسیون روسیه در نامه شماره 03-11-04/3/431 مورخ 4 اکتبر 2006 به مالیات دهندگان این امکان را می دهد که خودشان روش توزیع را انتخاب کنند. نکته اصلی این است که انتخاب خود را در سیاست حسابداری شرکت تأیید کنید.

اجازه دهید توضیح دهیم که شما می توانید از بین دو روش تنوع انتخاب کنید:

1. متناسب با درآمد دریافتی این اصل در قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرر شده است (بند 3، 4، بند 9، ماده 274). قانونی بودن کاربرد آن توسط برخی از دادگاه های داوری پشتیبانی می شود که معتقدند سایر روش های توزیع غیرقانونی هستند (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 22 مه 2012 شماره A42-5489/2010).
2. متناسب با اندازه مناطقی که فعالیت های مربوط به UTII یا OSNO در آن انجام می شود. قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 7 دسامبر 2009 به شماره KA-A41/13288-09 نشان می دهد که تحت شرایط خاصی این اصل دارای مبنای قانونی است.

نحوه نگهداری حسابداری جداگانه هنگام محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

OSNO پرداخت اجباری مالیات بر ارزش افزوده را فراهم می کند که کل مبلغ آن را می توان با مقدار مالیات ورودی (که توسط فروشندگان صورتحساب می شود) کاهش داد.

مالیات دهندگان UTII مالیات بر ارزش افزوده را پرداخت نمی کنند مگر اینکه وارد کنند. بر این اساس نمی توانند آن را برای کسر قبول کنند، حتی اگر از طرف شرکای تجاری صادر شده باشد.

تفاوت در الزامات تعیین می کند که مالیات بر ارزش افزوده ورودی برای OSNO و UTII فوق باید توزیع شود. اگر این کار انجام نشود، سازمان ها و کارآفرینان فردی نمی توانند آن را برای کسر قبول کنند و بر این اساس نمی توانند این مبالغ را در هزینه ها لحاظ کنند. قوانینی در مورد این موضوع در بند وجود دارد. 7، 8 ص 4 هنر. 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. به منظور سازماندهی صحیح حسابداری در این زمینه، باید چندین حساب فرعی اضافی را به طور جداگانه برای رژیم عمومی و جداگانه برای حساب باز کنید.

لازم به ذکر است که قوانین مالیاتی شرایطی را پیش بینی می کند (بند 9 ، بند 4 ، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه) در مواردی که جدا کردن حسابداری مالیات بر ارزش افزوده مجاز است. این فرصت در دوره‌های زمانی ایجاد می‌شود که در آن هزینه‌های فعالیت‌های UTII در مجموع از 5٪ از کل هزینه‌ها تجاوز نمی‌کند. در این شرایط، قانون امکان کسر تمام مالیات بر ارزش افزوده دریافتی را فراهم می کند، حتی اگر مبالغ مربوطه به عنوان بخشی از فعالیت های UTII دریافت شده باشد.

باید توجه ویژه ای به این واقعیت داشت که درآمد هنگام تقسیم حسابداری مالیات بر ارزش افزوده اهمیتی ندارد. معیار اصلی برای تصمیم گیری در مورد تقسیم حسابداری میزان هزینه های انجام شده است. تأیید این پایان نامه در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 18 اکتبر 2007 به شماره 03-07-15/159 آمده است. این به این معنی است که حتی اگر درآمدهای حاصل از فعالیت های منتسب به 1٪ از کل درآمد باشد، اگر سهم هزینه های انتساب بیش از 5٪ باشد، باید حسابداری جداگانه انجام شود.

با این حال، در عمل، مالیات دهندگانی که در UTII فعالیت می کنند، ممکن است با این واقعیت مواجه شوند که حتی در صورت رعایت شرایط فوق، مجاز به کسر کامل مالیات بر ارزش افزوده نخواهند بود. واقعیت این است که این دسته از مودیان در قوانین مالیاتی نامی ندارند. در نتیجه، مقامات کنترل و دادگاه های داوری معتقدند که درخواست توسط عوامل هنجار بند. 9 بند 4 هنر. 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه غیرقانونی است. شاهد این امر اسناد زیر است: نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه به تاریخ 8 ژوئیه 2005 به شماره 03-04-11/143، و همچنین قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه مرکزی در تاریخ 29 مه، 2006 شماره A23-247/06A-14-38.

همچنین یک نظر مخالف وجود دارد که در آن احکام به نفع مالیات دهندگان با استفاده از UTII صادر می شود: به عنوان مثال، در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه ولگا مورخ 19 آوریل 2011 شماره A55-19268/2010 و برخی دیگر. .

چگونه حق بیمه را هنگام تعیین مالیات بر درآمد و UTII توزیع کنیم؟

در صورت پرداخت دستمزد کارفرما به کارکنان، حق بیمه باید به درستی محاسبه و به موقع به صندوق ها واریز شود. هنگام انجام چنین اقداماتی، مبالغ مربوط به مشارکت، اندازه پایه مالیات بر درآمد را کاهش می دهد که فقط توسط سازمان ها و کارآفرینان فردی که از OSNO استفاده می کنند پرداخت می شود.

اما مالیات مشمول همچنین مجاز است به میزان سهم بیمه به صندوق ها کاهش یابد، اگر مربوط به فعالیت های انتسابی باشد یا به عنوان بخشی از پرداخت های ثابت پرداخت شود (این فقط در مورد کارآفرینان فردی اعمال می شود که به افراد حق الزحمه پرداخت نمی کنند). تأیید این پایان نامه در بند 2 هنر موجود است. 346.32 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

یعنی با ترکیب OSNO و UTII نیز لازم است حق بیمه بر اساس دسته بندی های مربوط به فعالیت توزیع شود و این عمل در حسابداری منعکس شود. در غیر این صورت، مالیات ممکن است اشتباه محاسبه شود. تنها یک معیار برای توزیع جریان مشارکت می تواند وجود داشته باشد - بر اساس پاداش کارکنان درگیر در یک فعالیت خاص. اما چگونه می توان پاداش را بر اساس نوع فعالیت تقسیم کرد؟

به منظور سازماندهی صحیح حسابداری جداگانه، توصیه می شود علاوه بر حساب های 70 و 69 چندین حساب فرعی ایجاد کنید. در اینجا لازم است مبالغ حقوق تعلق گرفته و همچنین کمک به صندوق ها به طور جداگانه با توجه به رژیم های مالیاتی منعکس شود.

ساده ترین راه تعیین ماهیت فعالیت بلافاصله در قرارداد کار است. اگر یک کارمند هر دو جهت را ترکیب می کند، کار در دو موقعیت یا داشتن یک شغل مورد نیاز برای دو حالت (مثلاً یک حسابدار)، توصیه می کنیم روی قوانینی که قبل از تصویب قانون شماره 212-FZ لازم الاجرا بودند تمرکز کنید. آن قواعد مورد تایید قانون نبودند، اما به طور غیرمستقیم از هنجارهای موجود در آن زمان تبعیت کردند. دو روش برای تقسیم مشارکت وجود داشت:

• متناسب با میزان درآمدهای دریافتی تحت رژیم؛
• متناسب با تعداد کارکنانی که در یک فعالیت خاص مشغول هستند.

روش اول مطابق با استانداردهای شرح داده شده در بخش دوم این مقاله، اختصاص داده شده به تخصیص هزینه ها، اعمال شد و در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 29 اوت 2008 شماره 03- توجیه شد. 04-06-02/101، دوم توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه در 14 دسامبر 2007 در نامه شماره 03-11-04/3/494 مجاز شد.

اما همیشه هزینه هایی وجود دارد که نمی توان آنها را به یک عملیات "سودآور" خاص نسبت داد. این مثلاً حقوق مدیریت، حسابداری و حق بیمه برای آن، اجاره دفتر است. و این هزینه ها باید تقسیم شود. علاوه بر این، نتیجه چنین توزیعی بر محاسبه صحیح تأثیر می گذارد:

• مالیات بر درآمد- این قابل درک است، زیرا مقدار هزینه های محاسبه شده نادرست منجر به محاسبه نادرست پایه مالیاتی می شود.
• مقادیر UTII،که باید به بودجه منتقل شود - از این گذشته ، خود مالیات را می توان با میزان حق بیمه و مرخصی استعلاجی برای کارمندان (در عرض 50٪) کاهش داد. ماده 2 346.32 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. اگر این کمک‌ها و مزایا مربوط به کارمندانی باشد که در دو نوع فعالیت (مثلاً مدیر و حسابدار) درگیر هستند، در این صورت باید بین این دو حالت نیز توزیع شود. نامه وزارت مالیه مورخ 26 بهمن 1390 شماره 03-11-06/3/22.

و اگر وجود داشته باشد مالیات بر ارزش افزوده ورودی،مربوط به هزینه های عمومی نیز باید به دو قسمت تقسیم شود:

• یک - توزیع شده به نسبت درآمد حاصل از فعالیت های عمومی - می تواند به عنوان کسر در نظر گرفته شود.
• دومی - که به نسبت درآمد حاصل از انتساب و سایر معاملات غیر مشمول مالیات تقسیم می شود - باید در ارزش خود ملک منظور شود.

توزیع هر دو هزینه های عمومی و میزان مالیات بر ارزش افزوده ورودی مربوط به آنها بر اساس درآمدهای حاصل از فعالیت های "تسبیلی" و عمومی است. و اولین سوالی که در هنگام توزیع مطرح می شود این است که آیا لازم است درآمدهای رژیم عمومی از مالیات بر ارزش افزوده تسویه شود؟ آن را در نظر خواهیم گرفت.

ما هزینه های مشترک را تقسیم می کنیم

چنین هزینه هایی باید بین رژیم ها به نسبت سهم درآمد حاصل از هر نوع فعالیت در مقدار کل آنها تقسیم شود - این به طور مستقیم در قانون مالیات ذکر شده است. ماده 9 274 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. فرمول توزیع به صورت زیر است:

اغلب، سازمان ها در سیاست های حسابداری خود گزینه ای را برای توزیع هزینه هایی که برای آنها مفید است تجویز می کنند - یعنی آنها تصریح می کنند که درآمد حاصل از عملیات مشمول مالیات بر ارزش افزوده با در نظر گرفتن مالیات در فرمول گنجانده شده است. سپس می توان موارد بیشتری را به عنوان هزینه هایی که هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود، رد کرد.

هنوز این عقیده وجود دارد که هنگام توزیع هزینه‌ها بین فعالیت‌های «تسبیلی» و فعالیت‌های عمومی، سازمان‌ها آزادی عمل کامل دارند.

نکته اصلی این است که روش توزیع توجیه شده و در سیاست حسابداری گنجانده شده است. به عنوان مثال، می توانید کل هزینه ها را متناسب با مساحت محل مورد استفاده یا سایر شاخص های فیزیکی توزیع کنید. این همان کاری است که زمانی وزارت دارایی اجازه انجام آن را می داد. نامه وزارت مالیه مورخ 13 مهر 1385 به شماره 03-11-04/3/431.

با این حال، از سال 2007، قانونی در کد مالیاتی ظاهر شد که به طور مستقیم پرداخت کنندگان UTII را ملزم می کند که فعالیت های "انتصابی" و عمومی را ترکیب کنند تا کل هزینه ها را متناسب با سهم درآمد خود توزیع کنند. بنابراین اکنون سازمان ها چاره ای ندارند.

نظر خواننده

ما مدت‌هاست که در خط‌مشی حسابداری خود اعلام کرده‌ایم که هزینه‌ها را متناسب با درآمد، از جمله مالیات بر ارزش افزوده، تقسیم می‌کنیم. منطق این بود: از آنجایی که دستورالعمل روشنی در قانون مالیات وجود ندارد، بازرسی نمی تواند در مورد گزینه استفاده شده ایراد بگیرد. با این حال، زمانی که تست شد، کار نکرد.

والنتینا،
حسابدار، مسکو

با این حال، بازرسی ها اصرار دارند که هنگام توزیع هزینه های عمومی، باید درآمدهای پاک شده از مالیات بر ارزش افزوده را در نظر گرفت. وزارت دارایی نیز با این موضوع موافق است نامه وزارت مالیه مورخ 27 بهمن 1387 شماره 03-11-04/3/75. پس از همه، در بند 1 هنر. ماده 248 قانون مالیات یک ماده مستقیم وجود دارد که هنگام تعیین درآمد ، مقدار مالیات بر ارزش افزوده که از خریداران دریافت می شود از آن مستثنی می شود.

بنابراین اگر سازمان شما در حین توزیع هزینه های خود، درآمدهای عمومی را از مالیات بر ارزش افزوده تسویه نکند، بازرس ممکن است مالیات بر درآمد اضافی را ارزیابی کند، جریمه و جریمه هایی را اعمال کند. این دقیقاً همان وضعیتی است که یکی از خوانندگان ما با آن روبرو شد. مبالغی که برای پرداخت به بودجه به سازمان تعلق می گیرد بسیار زیاد است.

نتیجه گیری

اگر هزینه‌هایی دارید که نمی‌توانید آن‌ها را به وضوح به فعالیت‌های عمومی رژیم نسبت دهید، باید به نسبت درآمد بین رژیم‌ها توزیع شود. و در هنگام توزیع باید درآمد عمومی بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شود.

مالیات بر ارزش افزوده ورودی را بر کل هزینه ها تقسیم می کنیم

برای چنین توزیعی، باید نسبتی را نیز در نظر گرفت که شامل هزینه کالای ارسال شده است ماده 4 170 کد مالیاتی فدراسیون روسیه.

اولاً، از قانون مالیات کاملاً مشخص نیست که دقیقاً منظور از هزینه کالاهای حمل شده (هزینه خرید یا فروش آنها) چیست. ثانیاً، هنگام تعیین نسبت توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی، همین سؤال مطرح می شود: آیا باید شاخص ها را با مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفت یا بدون آن؟

هیچ پاسخ مستقیمی برای این سوالات در قانون مالیات وجود ندارد. بازرسان خواستار تعیین نسبت با در نظر گرفتن هزینه کالاهای حمل شده به عنوان هزینه فروش آنها و بدون مالیات بر ارزش افزوده هستند. ماده 1 154، بند 1، هنر. 168 کد مالیاتی فدراسیون روسیه؛ نامه های وزارت مالیه مورخ 5 خرداد 1388 شماره 03-07-14/61 مورخ 30 اردیبهشت 1384 شماره 03-06-05-04/137.

به هر حال، دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در سال 2008 با این رویکرد موافقت کرد. رأی هیأت رئیسه دیوان عالی داوری مورخ 27 آبان 1387 به شماره 7185/08و پس از انتشار تصمیم وی، رویه قضایی یکسان شد: هنگام محاسبه نسبتی که شامل درآمد حاصل از معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شود، لازم است شاخص های قابل مقایسه در نظر گرفته شود. یعنی تمام مبالغ درآمد باید بدون مالیات بر ارزش افزوده در نظر گرفته شود قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار قلمرو شمال غربی 12 ژانویه 2010 شماره A13-517/2009. FAS VSO مورخ 8 اکتبر 2010 شماره A78-1427/2009; FAS ZSO مورخ 06/03/2010 شماره A46-16246/2009; FAS UO مورخ 23 ژوئن 2011 شماره Ф09-3021/11-С2.

نتیجه گیری

همانطور که می بینیم، هم هنگام توزیع کل درآمد و هم هنگام توزیع مالیات بر ارزش افزوده ورودی روی آنها، لازم است شاخص های قابل مقایسه را در نظر بگیریم - یعنی بدون در نظر گرفتن مالیات. و اگر این کار را متفاوت انجام دادید، پس هرچه زودتر اشتباه را اصلاح کنید، بهتر است: نه تنها جریمه ها کمتر می شود، بلکه بازرسی نیز شانس کمتری برای جریمه کردن شما خواهد داشت.

مثال. توزیع کل هزینه ها و مالیات بر ارزش افزوده ورودی بر آنها

/ وضعیت /این سازمان تجارت خرده فروشی (پرداخت UTII) و عمده فروشی (پرداخت مالیات بر درآمد) دارد.

1. داده های درآمد:

2. مقدار کل هزینه هایی که نمی توان به نوع خاصی از فعالیت نسبت داد، بالغ بر 1,000,000 روبل بدون مالیات بر ارزش افزوده است. مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی 126000 روبل است.

/ راه حل /سهم درآمد مربوط به فعالیت‌های عمومی را تعیین می‌کنیم و بر اساس آن، مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی را که می‌توان کسر کرد و بخشی از کل هزینه‌ها را که می‌توان در محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفت، محاسبه می‌کنیم.

خط شماره	شاخص	هنگام توزیع، درآمد را در نظر می گیریم		تفاوت (گرم 4 - gr. 3)
		از جمله مالیات بر ارزش افزوده	بدون مالیات بر ارزش افزوده
1	2	3	4	5
تعیین سهم درآمد
1	سهم درآمد حاصل از تجارت عمده فروشی (رژیم عمومی)، %	66,29 (5,900,000 روبل / 8,900,000 روبل)	62,50 (5,000,000 روبل / 8,000,000 روبل)	–3,79
2	مقدار مالیات بر ارزش افزوده درخواست شده برای کسر، مالش. (126000 روبل x نشانگر صفحه 1)	83 525,40	78 750,00	–4775,40
3	مالیات بر ارزش افزوده شامل هزینه های عمومی، روبل. (126000 روبل - نشانگر صفحه 2)	42 474,60	47 250,00	4775,40مقدار مالیات بر ارزش افزوده که قابل کسر نیست باید در هزینه هزینه های عمومی که بین انواع مختلف فعالیت ها تقسیم می شود در نظر گرفته شود. یعنی توزیع نادرست مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی نه تنها بر مالیات بر ارزش افزوده ای که باید به بودجه پرداخت شود، بلکه بر پایه مالیات بر درآمد نیز تأثیر می گذارد.
توزیع کل هزینه ها بر اساس نوع فعالیت
4	مقدار کل هزینه هایی که باید توزیع شود، مالش. (1,000,000 روبل + نشانگر صفحه 3)	1 042 474,60	1 047 250,00	4775,40مقدار مالیات بر ارزش افزوده که قابل کسر نیست باید در هزینه هزینه های عمومی که بین انواع مختلف فعالیت ها تقسیم می شود در نظر گرفته شود. یعنی توزیع نادرست مقدار مالیات بر ارزش افزوده ورودی نه تنها بر مالیات بر ارزش افزوده ای که باید به بودجه پرداخت شود، بلکه بر پایه مالیات بر درآمد نیز تأثیر می گذارد.
5	هزینه های مربوط به رژیم عمومی، مالش. (صفحه نشانگر 4 x نشانگر صفحه 1)	691 056,41	654 531,25	–36 525,16

هر ترکیبی از سیستم های مالیاتی همیشه باعث ایجاد طیف وسیعی از مشکلات می شود. اول از همه، آنها با در نظر گرفتن هزینه هایی مرتبط هستند که نمی توان آنها را تنها به یک نوع فعالیت نسبت داد. حقوق و هزینه های اداری، هزینه های اداری و تجاری، سفرهای کاری، اجاره دفتر و بسیاری موارد دیگر وجود دارد.

با این حال، وقتی صحبت از مالیات بر ارزش افزوده تحت UTII و OSNO می شود، مشکلات بسیار بیشتر می شوند. چون در اینجا نه تنها درک هزینه ها مهم است، بلکه تعیین میزان مالیات بر ارزش افزوده قابل کسر است. این چیزی است که این مقاله در مورد آن است.

1. چرا برای OSNO و UTII به حسابداری جداگانه نیاز داریم؟

2. حسابداری جداگانه درآمد

3. ما هزینه های UTII و OSNO را توزیع می کنیم

4. نحوه تعیین سهم درآمد برای نسبت

5. دو سوال جالب دیگر و سیاست های حسابداری شما

6. ما مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را برای UTII و OSNO جدا می کنیم

7. نحوه تعیین سهم از کل مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که باید کسر شود

8. مثال

9. قانون 5 درصد

10. آیا قانون 5% برای UTII قابل اجرا است؟

11. ترکیب UTII و OSNO در 1s 8.3

پس به ترتیب برویم اگر برای خواندن یک مقاله طولانی وقت ندارید، ویدیوی کوتاه زیر را تماشا کنید، که از آن همه مهم ترین موارد در مورد موضوع مقاله را یاد خواهید گرفت.

(اگر ویدیو واضح نیست، یک چرخ دنده در پایین ویدیو وجود دارد، روی آن کلیک کنید و کیفیت 720p را انتخاب کنید)

ما در مقاله با جزئیات بیشتری نسبت به ویدیو درباره موضوع بحث خواهیم کرد.

1. چرا برای OSNO و UTII به حسابداری جداگانه نیاز داریم؟

بنابراین، برای درک اینکه هنگام ترکیب OSNO و UTII مشکل از کجا می آید، اجازه دهید به طور خلاصه ویژگی های اصلی این رژیم های مالیاتی را یادآوری کنیم:

1. اساسی- پایه مالیاتی تفاوت بین درآمد و هزینه است. و برای محاسبه مالیات باید میزان درآمد و هزینه های مربوط به این رژیم را بدانید.

علاوه بر این، مالیات دهندگان OSNO نیز مالیات بر ارزش افزوده پرداخت می کنند و مالیات بر ارزش افزوده «ورودی» کالاها، کارها و خدمات مربوط به این رژیم کسر می شود.

1. UTII- پایه مالیاتی به درآمد و هزینه بستگی ندارد، بلکه توسط شاخص های فیزیکی کسب و کار (به عنوان مثال، منطقه فروشگاه، تعداد کارکنان و غیره) تعیین می شود. میزان هزینه ها و درآمد مربوط به نوع فعالیت در UTII بر میزان مالیات تأثیر نمی گذارد.

برای انواع فعالیت های منتقل شده به UTII، سازمان ها و کارآفرینان فردی پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده نیستند (به استثنای برخی موارد). آن ها مالیات بر ارزش افزوده هنگام فروش دریافت نمی شود، اما مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" قابل کسر نیست.

بنابراین واضح است که وضعیت درآمد و هزینه و همچنین مالیات بر ارزش افزوده در این دو نظام مالیاتی کاملاً متضاد است. بنابراین حسابداری جداگانه آنها ضروری است. کد مالیاتی نیز در این مورد، پاراگراف ها صحبت می کند. 9، 10 قاشق غذاخوری 274 کد مالیاتی، بند 4 هنر. 170 NK.

قبل از اینکه چیزی را تقسیم کنید، باید پایه ای برای آن آماده کنید. برای این منظور، حساب های فرعی جداگانه ای در حسابداری درآمد، سایر درآمدها (حساب های 90-1 و 91-1)، حساب های هزینه (25، 26، 44) ایجاد می شود.

به طور جداگانه:

• - برای درآمد و هزینه های قابل انتساب به OSNO
• - برای درآمد و هزینه های قابل انتساب به UTII
• - برای هزینه هایی که نمی توان آنها را به یک رژیم نسبت داد.

به عنوان مثال:

90-1-1 "درآمد حاصل از فعالیت های مشمول مالیات طبق OSNO"؛

90-2-1 "درآمد حاصل از فعالیت های مشمول UTII"؛

44-1 "هزینه های فروش در فعالیت های مشمول مالیات طبق OSNO"؛

44-2 "هزینه های فروش در فعالیت های مشمول UTII"؛

44-3 "هزینه های عمومی فروش."

2. حسابداری جداگانه درآمد

بیایید با درآمد شروع کنیم. حسابداری درآمد حاصل از فروش محصولات، کالاها، کارها و خدمات معمولاً سؤالی ایجاد نمی کند. چون ما همیشه دقیقاً می دانیم که فروش در چه نوع فعالیتی انجام شده است.

فرض کنید Podarok LLC دو نوع فعالیت دارد - تجارت عمده فروشی (OSNO) و تجارت خرده فروشی (UTII). شما می توانید به وضوح محل فروش هر محصول را ردیابی کنید - عمده فروشی یا خرده فروشی. بر این اساس ، هنگام محاسبه مالیات بر درآمد ، فقط درآمدی را در نظر می گیریم که به OSNO مربوط می شود (در مثال ، این عمده فروشی است). ما همچنین به درآمد UTII علاقه مند هستیم، اما فقط برای اهداف حسابداری.

اما ممکن است سازمان علاوه بر درآمد فروش مستقیم، درآمد دیگری نیز داشته باشد. درآمدهایی وجود دارد که کاملاً به UTII نسبت داده می شود، به عنوان مثال:

• - پاداش ها و تخفیف های تامین کننده در مورد کالاهایی که فقط برای فعالیت در چارچوب UTII خریداری شده اند (نامه های وزارت دارایی مورخ 16 فوریه 2010 شماره 03-11-06/3/22، مورخ 28 ژانویه 2010 شماره 03-11 -06/3/11)؛
• - مازاد شناسایی شده در طول موجودی در یک فروشگاه خرده فروشی؛
• - جریمه ها و جریمه های تاخیر در پرداخت از خریداران در چارچوب UTII که در دادگاه تعلق می گیرد (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 22 مه 2007 شماره 03-11-04/3/168).
• این درآمدها برای محاسبه مالیات بر درآمد لحاظ نخواهد شد.

3. ما هزینه های UTII و OSNO را توزیع می کنیم

وضعیت هزینه پیچیده تر است. در اینجا شما هزینه هایی خواهید داشت که:

• - کاملاً به فعالیت های OSNO مربوط می شود و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته می شود.
• - کاملاً به فعالیت های UTII مربوط می شود و هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود.
• - برای هر دو نوع فعالیت اعمال می شود

به عنوان مثال، Podarok LLC استخدام می کند: یک فروشنده در طبقه فروش (UTII)، یک مدیر فروش عمده فروشی (OSNO)، یک مدیر، یک حسابدار و یک لودر.

سه شخصیت آخر در هر دو فعالیت مشغول هستند. و اگر بتوان حقوق و دستمزد فروشنده و مدیر را مستقیماً به انواع فعالیت ها نسبت داد، در این صورت حقوق بقیه باید توزیع شود. به طور مشابه با سایر هزینه های عمومی (بند 9 ماده 274، بند 4،7 ماده 346.26 قانون مالیات). همین امر در مورد مزایای پرداخت شده نیز صدق می کند (نامه وزارت دارایی مورخ 13 فوریه 2008 شماره 03-11-02/20).

لطفاً توجه داشته باشید: مفهوم هزینه های قابل انتساب به هر دو نوع فعالیت و هزینه های عمومی تجاری یکسان نیست. ممکن است برخی از هزینه های تجاری عمومی داشته باشید که مستقیماً به فعالیت های مشمول مالیات یا غیر مشمول مالیات نسبت داده می شود. به عنوان مثال، برای Podarok LLC - هزینه های خدمات حقوقی مرتبط با تنظیم یک توافق نامه برای معاملات عمده فروشی.

بنابراین، چگونه می توان هزینه های UTII و OSNO را توزیع کرد؟ میزان مالیات بر درآمد به این بستگی دارد. NK در این مورد به ما خواهد گفت.

هزینه های عمومی باید متناسب با درآمد دریافتی از نوع خاصی از فعالیت توزیع شود. استفاده از سایر روش های توزیع، حتی در صورت تایید در سیاست حسابداری، باعث اختلاف با مقامات مالیاتی می شود (برای - قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو به تاریخ 7 دسامبر 2009 شماره KA-A41/13288-09، علیه - قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه شمال غربی مورخ 22 مه 2012 سال شماره A42-5489/2010).

4. نحوه تعیین سهم درآمد برای نسبت

اما این چه نوع درآمدی است؟ در OSNO، درآمد شامل مالیات بر ارزش افزوده است، اما در UTII اینطور نیست. مقامات اصرار دارند که هنگام محاسبه نسبت، درآمد باید بدون مالیات بر ارزش افزوده استفاده شود. این منطقی است و ارزش توافق را دارد. اگر فقط به این دلیل که در بند 1 ماده 248 قانون مالیات یک قاعده مستقیم وجود دارد که هنگام تعیین درآمد ، مقادیر مالیات بر ارزش افزوده که از خریداران دریافت می شود از آنها مستثنی می شود.

بنابراین، فرمول های توزیع به صورت زیر است:

OR(BASE) = OR * D(BASE)

D(OSNO) = درآمد (OSNO) / درآمد (کل)

OR (OSNO) - کل هزینه های توزیع شده اختصاص داده شده به OSNO

OR - کل هزینه هایی که باید توزیع شوند

D(OSNO) - سهم هزینه های مربوط به فعالیت های سیستم عمومی

درآمد (OSNO) - درآمد حاصل از فعالیت های "رژیم عمومی".

درآمد (کل) - مقدار کل درآمد.

برای UTII فرمول مشابه خواهد بود. یا می توانید به سادگی از مجموع هزینه های اختصاص داده شده به OSNO کم کنید.

5. دو سوال جالب دیگر و سیاست های حسابداری شما

این دو سوال جالب را ایجاد می کند که ما نیز باید به آنها پاسخ دهیم.

سوال 1: برای چه دوره ای باید دخل و خرج را توزیع و بگیریم؟پاسخ بسیار ساده است - توزیع ماهیانه، برای هر ماه به طور جداگانه، بدون در نظر گرفتن روابطی که در ماه های گذشته ایجاد شده است، انجام می شود (نامه خدمات مالیاتی فدرال روسیه به تاریخ 23 ژانویه 2007 شماره SAE-6-02). /31 و وزارت دارایی روسیه مورخ 24 ژانویه 2007 شماره 03 -04-06-02/7، مورخ 23 می 2012 شماره 03-11-06/3/35، مورخ 16 آوریل 2009 شماره. 03-11-06/3/97 مورخ 22 بهمن 1387 شماره 03-11-02/20).

سوال 2: در محاسبه نسبت چه درآمدی را باید در نظر گرفت؟– فقط از فروش است یا باید هزینه های غیر فروش را هم در نظر بگیریم؟ اینجا متأسفانه توضیحات مسئولان مبهم است.

در نامه های مورخ 18 فوریه 2008 شماره 03-11-04/3/75 و مورخ 14 مارس 2006 به شماره 03-03-04/1/224 آمده است که محاسبه نسبت باید نه تنها شامل عواید حاصل از فروش باشد، بلکه و درآمد غیر عملیاتی (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده و مالیات غیر مستقیم). اما از نامه های مورخ 26 اسفند 1387 شماره 03-11-04/3/121 مورخ 24 ژانویه 2007 شماره 03-04-06-02/7 مورخ 23 دی 1385 شماره 03-11-02 / 279 نتیجه می شود که فقط از درآمد فروش می توان برای محاسبه نسبت استفاده کرد.

اگر به شدت از کد مالیاتی پیروی می کنید، می گوید: "به نسبت سهم درآمد سازمان از فعالیت های مربوط به تجارت قمار در کل درآمد سازمان برای همه انواع فعالیت ها" (برای UTII قوانین مشابه است) . و درآمد شامل درآمد حاصل از فروش و درآمد غیر عملیاتی است.

درآمدهای غیر عملیاتی را که نمی توان به فعالیت خاصی نسبت داد، در مخرج فرمول لحاظ نکنید.

در هر صورت، خط مشی حسابداری شما نقش تعیین کننده ای خواهد داشت که در آن می نویسید:

• - چه هزینه هایی در رابطه با فعالیت های مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات دارید و کدام یک توزیع می شود
• - چه درآمدی را در نسبت لحاظ می کنید - فقط درآمد یا درآمد و غیر عملیاتی.
• - در چه دوره ای توزیع انجام می شود.

6. ما مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را برای UTII و OSNO جدا می کنیم

حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" نیز اعمال می شود. برای این منظور، حساب های فرعی اضافی باز می شود که در آن مقادیر مالیات بر ارزش افزوده به طور جداگانه تحت رژیم عمومی و به طور جداگانه تحت رژیم UTII در نظر گرفته می شود.

سازمان در واقع سه نوع مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" خواهد داشت:

1. مالیات بر ارزش افزوده کالاها، کارها، خدمات مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده - به طور کامل کسر می شود
2. مالیات بر ارزش افزوده کالاها، کارها، خدمات مورد استفاده برای انجام معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته نمی شود، اما به طور کامل در هزینه آنها لحاظ می شود.
3. مالیات بر ارزش افزوده کالاها، کارها، خدماتی که برای انجام معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات استفاده می شود، بر اساس نسبت توزیع می شود. قسمت قابل انتساب به معاملات مشمول مالیات به عنوان کسر در نظر گرفته می شود، قسمت قابل انتساب به معاملات غیر مشمول مالیات در بهای تمام شده منظور می شود.

برای اطمینان از حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده، حساب های فرعی برای حساب 19 باز می شود:
– «قابل کسر مالیات بر ارزش افزوده»؛
- "مالیات بر ارزش افزوده برای توزیع"

اکنون فقط باید نحوه محاسبه نسبت ها را دریابیم. ماده 4.1 170 قانون مالیات پیشنهاد می کند که نسبت بر اساس هزینه کالاهای ارسال شده (کار انجام شده، خدمات ارائه شده) که معاملات فروش آنها مشمول مالیات (معاف از آن) است، در کل هزینه حمل و نقل تعیین می شود.

به زبان ساده، این سهم بهای تمام شده کالا و خدمات (مشمول مالیات یا غیرقابل مالیات) در کل هزینه حمل است.

اما در اینجا یک سوال دیگر مطرح می شود - منظور از "هزینه کالاهای ارسال شده" چیست. آیا این درآمد (با یا بدون مالیات بر ارزش افزوده؟) است یا هزینه حمل و نقل؟ کالاهای مشابه، به عنوان مثال، به صورت خرده فروشی و عمده فروشی، می توانند با قیمت های مختلف فروخته شوند، اگرچه قیمت خرید یکسان خواهد بود. کد مالیاتی هیچ گونه مشخصات خاصی ارائه نمی کند.

اما یک چیز کاملاً قطعی است - درآمد غیر عملیاتی دیگر در این محاسبه لحاظ نمی شود (تاریخ 8 ژوئیه 2015 شماره 03-07-11/39228، مورخ 19 ژوئیه 2012 شماره 03-07-08/188، تاریخ 27 اکتبر 2011 شماره 03-07-08/298 مورخ 17 مارس 2010 شماره 03-07-11/64 مورخ 3 اوت 2010 شماره 03-07-11/339 مورخ 11 نوامبر 2009 شماره 03-07- 11/295).

7. نحوه تعیین سهم از کل مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که باید کسر شود

مقامات خواهان این هستند که بهای کالاهای ارسالی به عنوان بهای فروش آنها بدون مالیات بر ارزش افزوده تعیین شود (نامه وزارت دارایی مورخ 5 خرداد 1388 به شماره 14/07/03/61). و دادگاه عالی داوری در سال 2008 با آنها موافقت کرد (قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 18 نوامبر 2008 شماره 7185/08). آن ها شاخص های قابل مقایسه، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده، در نظر گرفته شده است.

بنابراین، فرمول های توزیع کل مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" برای UTII و OSNO به این شکل است (آنها شبیه فرمول توزیع کل هزینه ها هستند):

VAT(OSNO) = VAT * D(OSNO)

D(OSNO) = درآمد (OSNO) / درآمد (کل)

مالیات بر ارزش افزوده (OSNO) - بخشی از مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در کل هزینه ها، که می تواند کسر شود

VAT - تمام مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" در کل هزینه ها

D(OSNO) - سهم کل مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" که می تواند کسر شود

درآمد (OSNO) - هزینه کالاها، کارها و خدمات ارسال شده در طول سه ماهه، مشمول مالیات بر ارزش افزوده

درآمد (کل) - هزینه کل کالاها، کارها، خدمات ارسال شده در طول سه ماهه

محاسبه بر اساس مبالغ سه ماهه انجام می شود. برای دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود پذیرفته شده برای حسابداری در ماه اول یا دوم سه ماهه، محاسبه بر اساس مبالغ ماهانه انجام می شود.

روش توزیع کل مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را در سیاست حسابداری ثابت کنید.

8. مثال

بیایید ببینیم که چگونه کل مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را با استفاده از یک مثال توزیع کنیم. ما فرض می کنیم که هیچ درآمد غیر عملیاتی مستقیماً با انواع فعالیت ها مرتبط نیست و نسبت توزیع هزینه های عمومی و مالیات بر ارزش افزوده برای آنها منطبق است.

Podarok LLC ترکیبی از UTII (تجارت خرده فروشی) و OSNO (تجارت عمده فروشی) است. داده های درآمد برای یکی از فصل ها در جدول نشان داده شده است. بیایید سهم درآمد مربوط به فعالیت های OSNO و UTII را محاسبه کنیم.

کل مبلغ مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" روی کل هزینه ها (برای سادگی فرض می کنیم که این دارایی های ثابت و دارایی های نامشهود نیست که قوانین خود را برای آنها تعیین شده است) برای سه ماهه 108000 روبل است.

بیایید مقدار مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را که می توان کسر کرد تعیین کنیم:

کسر مالیات بر ارزش افزوده = 108000 روبل. * 60٪ = 64800 روبل.

مالیات بر ارزش افزوده در هزینه GWS = 108000 * 40٪ = 43200 روبل در نظر گرفته شده است.

مقدار کل هزینه‌هایی که نمی‌توان به نوع خاصی از فعالیت نسبت داد، بر اساس ماه، بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده بود:

9. قانون 5 درصد

زمانی که قانون مالیات اجازه می دهد سوابق مالیات بر ارزش افزوده جداگانه نگهداری نشود، استثنا وجود دارد. اگر در یک دوره مالیاتی، سهم هزینه های انجام شده در طول فعالیت های نسبت داده شده از 5٪ از کل هزینه های مربوط به تحصیل، تولید و (یا) فروش کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت تجاوز نکند، کل "ورودی" مالیات بر ارزش افزوده صرف نظر از فعالیتی که در آن مواد، آثار، خدمات استفاده می شود، قابل کسر است (بند 9، بند 4، ماده 170 قانون مالیات).

توجه کن! برای تعیین حق عدم نگهداری حسابداری جداگانه، درآمد مهم نیست. شما فقط به مبالغ هزینه های انجام شده نگاه می کنید (نامه های وزارت دارایی روسیه به تاریخ 18 اکتبر 2007 شماره 03-07-15/159، خدمات مالیاتی فدرال مورخ 24 اکتبر 2007 شماره ШТ-6-03/ 820@).

با توجه به این واقعیت که کد مالیاتی حاوی مفهوم "هزینه کل" نیست، می توانید در سیاست حسابداری خود تعیین کنید که هزینه های کل تولید فقط از هزینه های مستقیم تشکیل می شود. این امر باعث می شود که میزان هزینه های عمومی تجاری به عنوان بخشی از کل هزینه ها در نظر گرفته نشود. این واقعیت که این گزینه امکان پذیر است با قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 23 ژوئیه 2008 در پرونده شماره A06-333/08 اثبات می شود.

به عنوان مثال، سهم درآمد تحت UTII 2٪ از کل درآمد است و هزینه های قابل انتساب به UTII 6٪ از کل هزینه ها است. در چنین شرایطی، حسابداری جداگانه برای مالیات بر ارزش افزوده باید حفظ شود.

به یاد داشته باشید، حتی اگر سهم هزینه های فعالیت های غیر مشمول مالیات کمتر از 5٪ باشد، باز هم باید محاسبه کنید. در غیر این صورت، ممکن است بازرسان مالیاتی بگویند که سازمان مالیات بر ارزش افزوده جداگانه ندارد.

10. آیا قانون 5% برای UTII قابل اجرا است؟

همچنین، خود قانون 5٪ برای مالیات بر ارزش افزوده با UTII و OSNO برای اعمال بحث برانگیز است. واقعیت این است که مقامات نظارتی ادعا می کنند که این قانون منحصراً برای معاملات مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات در سیستم عمومی اعمال می شود و در مورد UTII قابل اجرا نیست.

• نسخه 1 - قانون 5٪ اعمال نمی شود: نامه های وزارت دارایی روسیه مورخ 8 ژوئیه 2005 شماره 03-04-11/143، خدمات مالیاتی فدرال روسیه مورخ 31 مه 2005 شماره 03-1- 03/897/8@، مورخ 19 اکتبر 2005 شماره MM-6-03/886@، قطعنامه سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه مرکزی مورخ 29 مه 2006 شماره A23-247/06A-14-38.
• نسخه 2 - قانون 5٪ در حال اجرا است: قطعنامه های منطقه FAS Volga به تاریخ 19 آوریل 2011 شماره A55-19268/2010، FAS منطقه قفقاز شمالی مورخ 4 می 2008 شماره F08-2250/2008 (به قوت خود باقی مانده است. با تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 15 اوت 2008 شماره 10210/08).

در حال حاضر کارشناسان به دیدگاه دوم پایبند هستند.

حفظ حسابداری جداگانه مالیات بر ارزش افزوده برای UTII و OSNO بسیار مهم است. در صورت عدم وجود آن، سازمان حق ندارد مقادیر مالیات بر ارزش افزوده "ورودی" را کسر کند و آنها را به هزینه های مالیات بر سود نسبت دهد (بند 8، بند 4، ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه). اما در اینجا البته منظور ما از مالیات بر ارزش افزوده هزینه های مشترک فعالیت هاست. مالیات بر ارزش افزوده ورودی کالاها (کارها، خدمات) که به طور کامل برای معاملات مشمول مالیات در نظر گرفته شده است هنوز قابل کسر است.

11. ترکیب UTII و OSNO در 1s 8.3

برای کسانی که سوابق را در برنامه حسابداری 1C نگهداری می کنند، تماشا کنید که چگونه حسابداری مالیات بر ارزش افزوده جداگانه بر روی کل هزینه ها هنگام ترکیب UTII و OSNO در 1C در قالب ویدئو انجام می شود.

با ترکیب OSNO و UTII و نگهداری سوابق جداگانه چه مشکلات مشکلی دارید؟ از آنها در نظرات بپرسید!

ما همچنین نگاه خواهیم کرد:

- شرایطی که کالاهایی خریداری می شوند که متعاقباً می توانند در فعالیت های مشمول مالیات و غیر مشمول مالیات استفاده شوند، احیای مالیات بر ارزش افزوده؛

- کسب دارایی های ثابت و کسر مالیات بر ارزش افزوده هنگام نگهداری حسابداری جداگانه.

- حسابداری حق بیمه هنگام ترکیب OSNO و UTII.

- تمام ورودی های حسابداری در مورد موضوع؛

- و بسیاری از موقعیت های بحث برانگیز و دشوار.

همچنین مشکل سرتاسری یک شرکت عمده فروشی و خرده فروشی را حل خواهیم کرد. شما نمونه هایی از جمله بندی سیاست های حسابداری و نمونه ای از گواهی محاسبات را دریافت خواهید کرد.

حسابداری جداگانه هزینه ها و مالیات بر ارزش افزوده برای UTII و OSNO

هر کارآفرینی کاملاً می داند که کسب و کاری که توسعه نمی یابد دیر یا زود باید در رقابت بمیرد. کوسه ها مسیر خود را دارند - ادغام و اکتساب. اما "بچه ها" و "کودکان وسط" معمولاً نه به این سرعت، بلکه "آهسته" رشد می کنند، همانطور که مردم می گویند. این به دلیل تعداد زیادی از موانع خاص برای کارآفرینان فردی است. احتمالاً مهمترین مورد افزایش نامتناسب بار مالیاتی در طول انتقال اجباری از یک سیستم مالیاتی ویژه به عمومی است. شما باید در مورد تفاوت های ظریف ترکیب و حسابداری جداگانه OSNO، UTII و سیستم مالیاتی ساده بیشتر بدانید.

رژیم های مالیاتی که در فدراسیون روسیه عمل می کنند

مسئله این است که در روسیه به طور همزمان یک رژیم عمومی و چندین رژیم خاص وجود دارد که به آن سیستم های مالیاتی می گویند. با توجه به میزان افزایش بار مالیاتی، می توان آنها را به ترتیب زیر مرتب کرد:

سیستم مالیات ثبت اختراع (PTS)، که فقط توسط کارآفرینان فردی قابل استفاده است. برای تجارت خرده فروشی کوچک و خدمات شخصی به جمعیت با درآمد سالانه حداکثر 1 میلیون روبل مجاز است. شما می توانید حداکثر 15 کارگر استخدام کنید.

سیستم مالیاتی در قالب یک مالیات واحد بر درآمد انباشته (UTII) برای چهارده مورد رایج در بین مشاغل کوچک اعمال می شود. انواع فعالیت ها. کارآفرینانی که چنین فعالیت هایی را انجام می دهند باید بدون شکست از این سیستم استفاده کنند. در عین حال، کارآفرینان فردی مجبور به نگهداری سوابق حسابداری کامل نیستند و هیچ امتیازی برای شرکت ها وجود ندارد. مبلغی که باید به دولت پرداخت شود افزایش می یابد. این به درآمد واقعی بستگی ندارد، اما توسط مقامات شهرداری تعیین می شود.

سیستم مالیاتی ساده شده (STS) را می توان به عنوان یک رژیم مالیاتی جایگزین در نظر گرفت. نمی توان آن را همراه با عمومی استفاده کرد، اما بر خلاف موارد قبلی فقط به جای آن است. محدودیت هایی در درآمد و ارزش دارایی شرکت وجود دارد. محدودیت هایی برای انواع فعالیت ها وجود دارد. مقدار مالیات بستگی به درآمد دارد. کارآفرینان فردی باید سوابق حسابداری ساده شده را حفظ کنند.

رژیم مالیاتی عمومی (GTR) هیچ استثنایی برای امکان اعمال ندارد، زیرا در هنگام ثبت نام یک کارآفرین یا شخص حقوقی "رژیم پیش فرض" است. بر این اساس، نیاز به حسابداری کامل دارد و متضمن حداکثر پرداخت به بودجه است. این رژیم مالیاتی اغلب سیستم مالیات عمومی (OSNO) نامیده می شود، اما باید توجه داشت که چنین مفهومی در قانون مالیات فدراسیون روسیه وجود ندارد و استفاده از آن کاملاً صحیح نیست.

همچنین یک رژیم جداگانه برای تولیدکنندگان کشاورزی وجود دارد، اما دیگران نمی توانند از آن استفاده کنند، بنابراین "پشت صحنه" باقی می ماند.

اگر دقت کنید، متوجه خواهید شد که رژیم‌های مالیاتی شبیه پله‌های نردبانی هستند که کارآفرینان دائماً به سمت موفقیت بالا می‌روند. اما هرچه بالاتر می روند، حسابداری پیچیده تر می شود و بیشتر باید به دولت بدهند.اما همه برای چنین تحولی از رویدادها آماده نیستند. برای کاهش هزینه های اضافی هنگام توسعه یک تجارت، اغلب استفاده از ترکیبی از رژیم های مالیاتی مختلف سودآورتر است.

ترکیبی از UTII و ORN

همانطور که قبلا ذکر شد، ORN برای هر نهاد تجاری بلافاصله پس از ثبت در نظر گرفته می شود و حداکثر مالیات را به همراه دارد. با این حال، هنگام انجام چندین نوع فعالیت به طور همزمان، برخی از آنها ممکن است مشمول UTII شوند و در نتیجه بار مالیاتی کاهش یابد. در همان زمان، هنگام گسترش فعالیتی که در ابتدا فقط UTII برای آن پرداخت می شد، ممکن است نیاز به پرداخت مالیات های دیگر ایجاد شود. در هر دو مورد، نتیجه ترکیبی از ORN و UTII است.

چه چیزی می تواند گم شود یا پیدا شود

هر نوآوری مملو از عواقب خاصی است. علاوه بر این، برخی از آنها ممکن است چندان خوشایند نباشند. هنگام ترکیب ORN و UTII، می توان یک مثبت آشکار - فرصت کاهش بار مالیاتی، و یک منفی قابل توجه - یک عارضه قابل توجه حسابداری و گزارش را برجسته کرد. برای کسانی که فقط برای UTII کار می کردند، منهای ممکن است بیشتر از مثبت باشد، زیرا خدمات حسابداری اکنون ارزان نیستند.

اما اگر UTII برای انواع خاصی از فعالیت ها به ORN اضافه شود، با اجرای صحیح حسابداری جداگانه سود تضمین می شود.

چه زمانی چنین ترکیبی از رژیم های مالیاتی امکان پذیر است؟

واضح است که برای ترکیب ORN با UTII، لازم است که تمام الزامات وضع شده توسط قانون، به ویژه برای پرداخت کنندگان مالیات بر درآمد منتسب به طور کامل برآورده شود. برای اشخاص حقوقی به شکل زیر است:

برای کارآفرینان، شرایط چندان سخت نیست.

نحوه ترکیب حالت ها و چه اسنادی مورد نیاز است

ORN پس از شروع نوع جدیدی از فعالیت که در لیست تایید شده توسط شهرداری وجود ندارد، به طور خودکار به پرداخت کننده UTII اضافه می شود. سالانه مجدداً تأیید می شود و ممکن است محدود شود. برای اینکه در یک موقعیت ناخوشایند قرار نگیرید، باید چنین تغییراتی را زیر نظر داشته باشید. هر چه شهر بزرگتر باشد، انواع کمتری از فعالیت ها تحت UTII قرار می گیرند.به عنوان مثال، در مسکو، از سال 2014، این رژیم مالیاتی به هیچ وجه اعمال نشده است.

برای برخی از فعالیت های مرتبط با ORN،لازم است قبل از شروع رسیدگی به دستگاه های اجرایی ناظر اطلاعیه ای ارائه شود.

برای کسانی که در حال حاضر روی ORN کار می کنند، برعکس صادق است. اگر مایل به پرداخت UTII برای یک نوع فعالیت موجود یا جدید هستید، باید درخواست مربوطه را به اداره مالیات ارسال کنید. تنها پس از تکمیل این تشریفات می توانید به منظور تقسیم جریان نقدی، حسابداری جداگانه را در شرکت اجرا کنید.

چگونه با چنین ترکیبی سوابق جداگانه نگه داریم

فرصت صرفه جویی در مالیات فقط در صورتی ظاهر می شود که همانطور که می گویند "مگس ها را از کتلت ها جدا کنید". در این مورد، "مگس ها" تحت ORN مالیات بر درآمد خواهند داشت، شما باید با آنها کنار بیایید. اما برای اینکه "کتلت" ظاهر شود، لازم است درآمدی را که UTII از مالیات عمومی پرداخت می شود حذف کنید. این همان چیزی است که حسابداری جداگانه برای آن طراحی شده است.

هیچ دستورالعمل کلی برای چنین حسابداری وجود ندارد. توسط هر واحد تجاری به طور مستقل توسعه یافته و در سیاست های حسابداری آن گنجانده شده است.

تعدادی از سوالات باید در آنجا مطرح شود:

• ویژگی های محاسبه مالیات بر درآمد؛
• محاسبه مالیات بر ارزش افزوده؛
• تقسیم اموال بر اساس نوع فعالیت؛
• تقسیم کارمندان بر اساس نوع فعالیت؛
• چه منابع و هزینه هایی را نمی توان به یکی از حالت ها نسبت داد.
• نسبت توزیع آنها

هرچه تمام این نکات به طور کامل در نظر گرفته شود، احتمال دریافت سوالات ناخوشایند از مقامات نظارتی در آینده در مورد میزان مالیات پرداختی کمتر خواهد بود.

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده (VAT)

همه چیز در مورد مالیات هایی که باید توسط یک کارآفرین فردی پرداخت شود:

اگر آن را به درستی توزیع کنید، می توانید حداکثر سود را برای خود داشته باشید. واقعیت این است که این مالیات در ابتدا در قیمت هر کالایی که خرید و فروش می شود لحاظ می شود. مابه التفاوت مبلغ مالیات دریافتی و پرداختی به بودجه واریز می شود. در نتیجه، اگر هنگام خرید هزینه زیادی بپردازید، و هنگام فروش کم یا هیچ هزینه ای بپردازید، دیگر مجبور نخواهید بود چیزی را به بودجه منتقل کنید.

هنگام پرداخت UTII، نیازی به پرداخت مالیات بر ارزش افزوده ندارید.بنابراین، اگر تمام خرده فروشی ها از ORN حذف شود و خرید کالا از پرداخت کنندگان مالیات بر ارزش افزوده انجام شود، آنچه در بالا گفته شد دریافت خواهید کرد.

نکته اصلی این است که فراموش نکنید که برای کسر مالیات بر ارزش افزوده ورودی، قطعاً به یک فاکتور صحیح نیاز دارید.

برای کالاها و خدماتی که به طور همزمان به هر دو نوع فعالیت مربوط می شود، مالیات بر ارزش افزوده با استفاده از نسبت توزیع می شود. این سهم درآمد حاصل از فعالیت های ORN را در تمام درآمدهای سه ماهه در نظر می گیرد، زیرا مالیات بر ارزش افزوده به صورت سه ماهه پرداخت می شود.

اما اگر سهم درآمد تحت ORN بیش از 95 درصد از کل درآمد باشد، دیگر لازم نیست که زحمت بکشید و کل مالیات بر ارزش افزوده ورودی را هنگام محاسبه در نظر بگیرید.

حسابداری

مبنایی که عملکرد پایدار و نسبتاً ایمن را تضمین می کند، حسابداری شایسته است. هنگامی که به طور جداگانه در نظر گرفته شود، اهمیت این عامل به طور قابل توجهی افزایش می یابد.

روش نگهداری سوابق حسابداری برای کارآفرینان فردی تحت سیستم های مالیاتی مختلف:

علاوه بر انعکاس کامل تمام تفاوت های ظریف عملکرد شرکت در سیاست حسابداری، لازم است نمودار حساب ها نهایی شود.

برای انعکاس راحت و آموزنده نتایج برای هر رژیم مالیاتی، باید حساب های فرعی مربوطه را برای همه حساب های مهم حسابداری باز کنید.

جدول: حساب های فرعی مورد نیاز برای حسابداری جداگانه	حساب اصلی
حساب های فرعی	حساب فرعی 90.1 «درآمد» حساب 90 «فروش». 90-1-1 "درآمد حاصل از فعالیت های مشمول مالیات بر اساس ORN"؛
90-2-1 "درآمد حاصل از فعالیت های مشمول UTII."	حساب 44 "هزینه های فروش". 44-1 «هزینه‌های فروش در فعالیت‌های مشمول مالیات بر اساس ORN»؛ 44-2 "هزینه های فروش در فعالیت های مشمول UTII"؛
44-3 "هزینه های عمومی فروش."	19-1 "مالیات بر ارزش افزوده دارایی های تحصیل شده برای منابع مورد استفاده در فعالیت های مشمول مالیات"؛ 19-2 "مالیات بر ارزش افزوده بر دارایی های به دست آمده برای منابع مورد استفاده در فعالیت های موضوع UTII"؛ 19-3 "مالیات بر ارزش افزوده دارایی های تحصیل شده برای منابع مورد استفاده در هر دو نوع فعالیت."

بسته به ویژگی های فعالیت، ممکن است به حساب های فرعی دیگری نیاز باشد.

حق بیمه

میزان حق بیمه نه به رژیم مالیاتی بلکه به صندوق دستمزد بستگی دارد. بنابراین، بر اساس اندازه این مشارکت ها، نیازی به حسابداری جداگانه نیست. اما اگر از طرف دیگر به آن نزدیک شوید، UTII می تواند نصف شود، زیرا موارد زیر از آن کم می شود:

• انواع حق بیمه اجباری برای کارکنان؛
• هزینه های مرخصی استعلاجی؛
• مشارکت در قراردادهای بیمه داوطلبانه در صورت ناتوانی موقت کارکنان.

همه اینها برای کارمندان یک کارآفرین و یک شخص حقوقی صدق می کند.

وقتی یک کارآفرین انفرادی برای خودش مشارکت می پردازد، وضعیت دوباره برعکس است. اما این امر نیاز به نگهداری سوابق جداگانه را برطرف نمی کند.

ویژگی ها برای کارآفرینان فردی و LLC

هنگام ترکیب رژیم های مالیاتی عمومی و خاص، یک کارآفرین فردی باید تمام درآمد خود را بدون توجه به مالیات آنها جمع کند. و سپس از مبلغ دریافتی برای خود حق بیمه پرداخت کنید.

برای به حداقل رساندن افزایش کلی در میزان حق بیمه، لازم است درآمد حاصل از فعالیت های تحت ORN به طور دقیق تعیین شود.

برای انجام این کار، کارآفرین باید سوابق جداگانه درآمد و هزینه را در دفتر مناسب نگهداری کند.

یک LLC، هنگام ترکیب UTII و ORN، می تواند UTII را با هزینه حق بیمه کاهش دهد. اما نیاز به اخذ و انتقال مالیات بر سود و اموال به بودجه وجود دارد. آنها فقط برای انواع فعالیت ها بر اساس ORN محاسبه می شوند، که همچنین مستلزم توسعه دقیق روش برای حسابداری جداگانه است.

تفاوت های ظریف دیگر

در عمل، اغلب غیرممکن است که منابع بین فعالیت های مختلف تقسیم شود. در تمام این موارد، شما باید در مورد روش تعیین نسبت ها بر اساس وزن ویژه هر رژیم مالیاتی بسیار مراقب باشید. این به شما این امکان را می دهد که از اشتباهاتی که بعداً باید برای آنها هزینه زیادی بپردازید اجتناب کنید.

با توجه به پیچیدگی و پیچیدگی حسابداری و مالیات تحت ORN، در صورت امکان، ترکیب UTII با سیستم مالیاتی ساده تر بسیار ساده تر و راحت تر است.

از 1 ژانویه 2017، میزان درآمد و ارزش دارایی که اجازه استفاده از سیستم مالیاتی ساده را می دهد به 150 میلیون روبل افزایش یافت. این یک فرصت اضافی برای تغییر از ORN به "ساده شده" برای کسانی که به طور همزمان UTII می پردازند فراهم می کند. در نتیجه، شرکت های کوچک قادر خواهند بود از شر بسیاری از مشکلات مرتبط با پیچیدگی ORN خلاص شوند.

مزایا و معایب ترکیب

اگر آن را با مورد قبلی مقایسه کنیم، مثبت اصلی باقی می ماند، اما منفی ها بسیار کوچکتر می شوند. این خبر خوبی است.

شرکت ها دیگر نیازی به محاسبه و مدیریت مالیات بر درآمد و مالیات بر ارزش افزوده ندارند.این امر حسابداری را بسیار ساده می کند. کافی است فقط درآمد یا هزینه هایی را که لیست آنها در ماده 346.16 قانون مالیات فدراسیون روسیه به وضوح مشخص شده است و درآمد را در نظر بگیرید و می توانید انتخاب کنید که کدام سود بیشتری دارد. مالیات بر املاک فقط برای املاکی که ارزش کاداستر تعیین شده است پرداخت می شود که باعث کاهش ارزش آن می شود.

کارآفرینان نیازی به پرداخت مالیات بر درآمد شخصی اضافی ندارند و همین امتیاز برای مالیات بر دارایی.

حسابداری مالیاتی هم توسط کارآفرینان و هم توسط سازمان ها در یک کتاب ساده و قابل فهم برای ثبت درآمد و هزینه انجام می شود.

در چه مواردی این امکان وجود دارد؟

ترکیب رژیم های مالیاتی تحت سیستم مالیاتی ساده و UTII تنها در صورتی امکان پذیر است که تمام محدودیت هایی که برای هر یک از آنها وجود دارد به طور همزمان رعایت شود. الزامات اساسی که ابتدا باید در نظر گرفته شوند:

• تعداد کل کارکنان برای همه انواع فعالیت ها نباید از 100 نفر تجاوز کند.
• ارزش ملک نباید بیش از 150 میلیون روبل باشد.
• تا 25 درصد باید سهم مشارکت سایر سازمان ها باشد.

در برخی موارد، منع مستقیم استفاده از سیستم مالیاتی ساده وجود دارد.این برای مناطقی اعمال می شود که پول زیادی در آنها گردش می شود، به عنوان مثال، بانک ها، بیمه ها، سازمان های تامین مالی خرد، صندوق های بازنشستگی غیردولتی، صندوق های سرمایه گذاری، رهنی ها، وکلا، کارگزاران.

ترکیب سیستم مالیاتی ساده شده و UTII می تواند در سه مورد رخ دهد.

1. یک نهاد تجاری بر روی سیستم مالیاتی ساده کار می کند. نوع جدیدی از فعالیت را شروع می کند که تحت UTII قرار می گیرد.

یک کارآفرین یا شخص حقوقی فقط در فعالیت های تحت UTII مشغول است، تصمیم به گسترش دارد و نوع جدیدی از فعالیت تحت این رژیم مالیاتی ویژه قرار نمی گیرد.

این شرکت ORN و UTII را ترکیب می کند، اما به دلیل افزایش محدودیت های درآمد و ارزش دارایی، که امکان استفاده از سیستم مالیاتی ساده را فراهم می کند، تصمیم می گیرد ORN را با یک "ساده شده" جایگزین کند.

اقدامات لازم برای تغییر به ترکیب سیستم مالیاتی ساده و UTII در هر یک از این موارد متفاوت خواهد بود.

نحوه رفتن، مدارک مورد نیاز

در مورد اول، قبل از شروع نوع جدیدی از فعالیت، شما به سادگی باید درخواست مربوطه را به اداره مالیات برای ثبت یک سازمان یا کارآفرین فردی به عنوان مالیات دهندگان UTII ارسال کنید.

در مورد دوم و سوم، همه چیز بسیار پیچیده تر است. واقعیت این است که هر زمان که بخواهید نمی توانید از سیستم مالیاتی ساده استفاده کنید. این فرصت توسط قانون مالیات فقط از همان ابتدای سال یا پس از ثبت نام فراهم می شود. بنابراین، در موارد مورد بررسی، باید تا پایان سال صبر کنید، فراموش نکنید و تا 31 دسامبر در مورد انتقال به سیستم مالیاتی ساده به اداره مالیات ارائه دهید.

نحوه نگهداری حسابداری جداگانه با چنین سیستمی

همانطور که قبلا ذکر شد، ترکیب سیستم مالیاتی ساده و UTII بسیار ساده می شود. تمام اطلاعات لازم برای محاسبه و پرداخت مالیات بر اساس سیستم مالیاتی ساده برای انعکاس در دفتر درآمد و هزینه ها کافی است و طبق UTII باید فقط شاخص های به اصطلاح فیزیکی مانند تعداد کارکنان در ارائه خدمات، فضای خرده فروشی و غیره که همه آنها در ضمیمه اظهارنامه تحت سیستم مالیاتی ساده درج شده است.

محاسبه مالیات بر ارزش افزوده

نه سیستم مالیاتی ساده شده و نه UTII پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را ارائه نمی کنند. استثناء مالیات بر ارزش افزوده هنگام واردات کالا است، اما بستگی به رژیم مالیاتی ندارد و همیشه یکسان محاسبه می شود.

حسابداری

خط مشی حسابداری سازمان فقط نیاز به تعیین روش تفکیک درآمد، هزینه، شاخص های فیزیکی و کارکنان بر اساس رژیم های مالیاتی دارد. این بسیار ساده تر از ترکیب ORN و UTII است. اما همه چیز مشابه آنچه قبلاً در بالا توضیح داده شد انجام می شود.

حق بیمه برای این ترکیب

ترکیب این دو رژیم ویژه مالیاتی به هیچ وجه بر میزان و نحوه پرداخت حق بیمه هم برای کارکنان و هم برای خود کارآفرینان فردی تأثیری ندارد.

پرداختی برای کارمندان معمولاً 30 درصد از صندوق دستمزد است.

اما مشاغل ترجیحی وجود دارند که تمرکز اجتماعی یا تولیدی دارند که این پرداخت ها برای آنها 20٪ است در هنگام اعمال سیستم مالیاتی ساده یا ترکیب سیستم مالیاتی ساده شده با UTII. کل درآمد سال از انواع فعالیت ها باید کمتر از 79 میلیون روبل باشد و سهم فعالیت های ترجیحی باید بیش از 70٪ باشد.

ویژگی ها برای کارآفرینان فردی و LLC

کارآفرینان انفرادی علاوه بر پرداخت حق بیمه برای کارکنان، باید هزینه های خود را نیز بپردازند. اگر کل درآمد حاصل از انواع فعالیت ها کمتر از 300000 روبل باشد، باید 27990 روبل انتقال دهید. از بقیه درآمد خود باید 1٪ دیگر بدهید، اما در این مورد "سقف" 163800 روبل تعیین می شود.

همه این مبالغ را می توان برای کاهش مالیات تحت سیستم مالیاتی ساده در نظر گرفت اگر پایه مالیاتی فقط درآمد باشد.برای انجام این کار، باید نسبت درآمد را برای هر رژیم مالیاتی تعیین کنید و مقدار حق بیمه را به طور متناسب تقسیم کنید.

یک LLC می تواند هر دو مالیات را فقط با میزان مشارکت کارکنان کاهش دهد، درست مانند کارآفرینان فردی که از نیروی کار استخدامی استفاده می کنند. در رویه حسابداری لازم است ضوابط انتساب کارکنان به هر نوع فعالیت مشخص شود و بر اساس آنها صندوق دستمزد تقسیم شود. هر مالیات بر اساس این تقسیم بندی کاهش می یابد. مجموع کاهش هر مالیات نمی تواند بیش از 50٪ باشد.

اگر پایه مالیاتی در سیستم مالیاتی ساده شده تفاوت بین درآمد و هزینه باشد، هزینه های بیمه نه خود مالیات، بلکه این پایه را کاهش می دهد.

یک LLC، هنگام ترکیب UTII و ORN، می تواند UTII را با هزینه حق بیمه کاهش دهد. اما نیاز به اخذ و انتقال مالیات بر سود و اموال به بودجه وجود دارد. آنها فقط برای انواع فعالیت ها بر اساس ORN محاسبه می شوند، که همچنین مستلزم توسعه دقیق روش برای حسابداری جداگانه است.

هنگام ترکیب سیستم مالیاتی ساده و UTII، باید دوره های مختلف مالیاتی و گزارش، مهلت های ثبت اظهارنامه و همچنین مهلت های پرداخت برای این رژیم های مالیاتی را در نظر بگیرید.

ویدیوهای زیر به شما کمک می کند تا در همه این موارد سردرگم نشوید.

ویدئو: گزارش و پرداخت های کارآفرینان فردی در UTII و سیستم مالیاتی ساده شده

ویدئو: گزارش و پرداخت LLC در UTII و سیستم مالیاتی ساده شده

آیا امکان ترکیب ORN و سیستم مالیاتی ساده وجود دارد؟

در ابتدای مقاله ذکر شد که سیستم مالیاتی ساده جایگزینی برای ORN است. و این پاسخ روشنی به سوال مطرح شده می دهد. قانون امکان استفاده همزمان از سیستم مالیاتی ساده و ORN را فراهم نمی کند. همانطور که توضیح وزارت دارایی فدراسیون روسیه به وضوح نشان می دهد، باید انتخاب کنید.

روش استفاده از سیستم مالیاتی ساده که توسط فصل 26.2 قانون مالیات فدراسیون روسیه ایجاد شده است، ترکیب برنامه توسط سازمان ها و کارآفرینان فردی با رژیم مالیاتی عمومی را پیش بینی نمی کند.

معاون اداره وزارت دارایی فدراسیون روسیه A.S. نامه کیزیموف مورخ 8 سپتامبر 2015 N 03–11–06/2/51596

بسیاری از کارآفرینان در فرآیند توسعه تجارت خود با نیاز به ترکیب رژیم های مالیاتی مختلف مواجه هستند. این به آنها این فرصت را می دهد که به دلیل بار مالیاتی گزاف نرخ رشد خود را کاهش ندهند. اما، قبل از ترکیب رژیم های مالیاتی، باید آنها را به دقت مطالعه کنید، آنچه را که برای کسب و کار شما مناسب است انتخاب کنید و تنها پس از آن، حرکات ناگهانی را در سیاست حسابداری شرکت انجام دهید.

نهادهای تجاری روسیه به طور مستقل سیستم مالیاتی را انتخاب می کنند که طبق آن مالیات پرداخت می کنند. به طور پیش فرض، همه موضوعات در رژیم عمومی هستند و برای انتقال به دیگری، درخواست ارسال می کنند. اگر شرکت در چندین نوع فعالیت مشغول باشد، ترکیبی از حالت ها مجاز است. ترکیب نیاز به ایجاد حسابداری جداگانه دارد، به ویژه هنگامی که صحبت از سیستم های مختلفی مانند UTII و OSN می شود. در این مقاله به شما خواهیم گفت که چگونه در هنگام ترکیب این حالت ها حسابداری جداگانه را در یک شرکت سازماندهی کنید و به چه نکاتی باید توجه کنید.

ترکیبی از UTII و OSNO

هنگامی که کارآفرینان و اشخاص حقوقی ثبت نام می کنند، روشی را که در آن کار می کنند انتخاب می کنند. می توان آن را در طول فعالیت تغییر داد، اما برای این کار باید منتظر مهلت های خاصی باشید و شرایط را رعایت کنید.

UTII را فقط می‌توان توسط شرکت‌هایی با حوزه‌های محدودی از فعالیت که با شرایط اعمال انتساب مطابقت دارند، اعمال کرد. مزیت UTII امکان جایگزینی پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، مالیات بر دارایی و سود با مالیات واحد است. ترکیب رژیم‌ها به شما امکان می‌دهد پرداخت‌های مالیاتی را بهینه کنید و بار مالیاتی را کاهش دهید، اما اگر تصمیم به ترکیب این دو رژیم دارید، آماده نگه‌داشتن سوابق جداگانه بدهی‌ها، دارایی‌ها و عملیات تجاری باشید.

OSNO با پرداخت مالیات بر درآمد، مالیات بر ارزش افزوده و مالیات بر دارایی مرتبط است. اگر حسابداری خود را جدا نکنید، ممکن است در محاسبه میزان مالیات های مختلف و مطالبات بعدی از مقامات مالیاتی با مشکل مواجه شوید.

نقش سیاست های حسابداری در سازماندهی حسابداری جداگانه

این ایالت نشان می دهد که حسابداری جداگانه OSNO و UTII اجباری است، اما هیچ دستورالعمل روشنی در مورد نحوه تنظیم آن ارائه نمی دهد. بنابراین، سازمان ها و کارآفرینان فردی مجبورند به طور مستقل اصول مدیریت را توسعه داده و در سیاست های حسابداری ثبت کنند.

در UE، ترتیب را اصلاح کنید:

• تقسیم درآمد و هزینه؛
• محاسبه مالیات بر درآمد؛
• حسابداری مالیات بر ارزش افزوده؛
• توزیع اموال؛
• توزیع کارکنان؛
• نسبت توزیع کل درآمد، هزینه ها، دارایی، کارکنان.

افشای کامل این موارد در خط مشی حسابداری مهم است تا در حین ممیزی مالیاتی، بازرس سؤالات غیرضروری در مورد محاسبه مالیات نداشته باشد.

در اتحادیه اروپا، مبنایی را برای توزیع درآمد، هزینه ها، دارایی های ثابت، مالیات بر ارزش افزوده و سایر شاخص ها آماده کنید. برای انجام این کار، در نمودار کاری حساب‌ها، حساب‌های فرعی جداگانه برای شاخص‌های OSN، UTII و شاخص‌های عمومی اختصاص دهید.

حسابداری جداگانه شاخص های فیزیکی

Imputators در مورد اهمیت شاخص فیزیکی برای محاسبه مالیات واحد می دانند. تخمین بیش از حد غیر منطقی شاخص می تواند میزان مالیاتی را که باید به بودجه پرداخت شود به میزان قابل توجهی افزایش دهد.

هنگامی که یک شاخص در یک نوع فعالیت دخیل است و بر محاسبه مالیات برای دیگری تأثیر نمی گذارد، جداسازی آن نباید مشکلی داشته باشد. مدارک مستندی ارائه کنید که او فقط در این فعالیت دخالت دارد. به عنوان مثال، شما می توانید یک کارمند را با مشخص کردن وظایف و مسئولیت های او در یک قرارداد کاری، شرح وظایف یا با تهیه جدول کارکنان، به عنوان یک فعالیت منتسب طبقه بندی کنید.

یک نهاد تجاری درگیر در چندین نوع فعالیت نمی تواند مطابق با قانون مالیات فدراسیون روسیه تقسیم شود. وزارت دارایی معتقد است که چنین شاخصی باید به طور کامل مورد توجه قرار گیرد، اما دادگاه ها گاهی موضع مخالف دارند. اما این موضوع همچنان بحث برانگیز است، بنابراین توصیه می کنیم قوانین تعیین شده توسط قانون را دنبال کنید.

حسابداری درآمد جداگانه

درآمد حاصل از فعالیت های انتسابی هنگام محاسبه مالیات بر درآمد در نظر گرفته نمی شود. حسابداری درآمد به طور جداگانه معمولاً دشوار نیست، زیرا می توانیم دقیقاً بگوییم که درآمد از کدام رشته کسب و کار دریافت شده است. برای تقسیم روشن درآمد، حساب‌های فرعی برای انواع فعالیت‌ها برای ما مفید است.

یک شرکت اغلب نه تنها از فعالیت های اصلی خود درآمد دریافت می کند. حق بیمه ها، پاداش ها و تخفیف های دریافت شده تحت قراردادها در چارچوب UTII، و همچنین مازادهای شناسایی شده در طول حسابرسی، به عنوان درآمد حاصل از فعالیت های نسبت داده شده طبقه بندی می شوند.

حسابداری هزینه جداگانه

تقسیم هزینه ها با وجود هزینه هایی پیچیده است که نمی توان آنها را به یک نوع فعالیت - هزینه های عمومی نسبت داد. به عنوان مثال، هزینه های حقوق و مزایای اجتماعی کارکنان اداری و پشتیبانی.

توزیع هزینه های عمومی بین حوزه های فعالیت طبق اصل مقرر در هنر. 274 کد مالیاتی فدراسیون روسیه. هزینه های انتساب به نسبت سهم درآمد حاصل از فعالیت های انتسابی در کل درآمد سازمان تعیین می شود.

وزارت دارایی به شما اجازه می دهد تا روش توزیع خود را انتخاب کنید، که باید در سیاست حسابداری گنجانده شود. او پیشنهاد می کند که هزینه ها بسته به منطقه محل انجام فعالیت تقسیم شود (نامه شماره 03-11-04/3/431). با این حال، مقامات مالیاتی همیشه با این موافق نیستند و رویه قضایی بحث برانگیز بودن این تصمیم را تأیید می کند. برای جلوگیری از اختلاف با مقامات مالیاتی، از قبل با بازرسی خود بررسی کنید که آیا آنها با این توزیع موافق هستند یا خیر.

تعیین نسبت توزیع

به طور کلی پذیرفته شده است که کل هزینه ها بسته به سهم درآمد حاصل از یک نوع فعالیت خاص در کل درآمد توزیع شود. درآمدها به گفته مسئولان باید بدون احتساب مالیات غیرمستقیم در نظر گرفته شود. دوره تعیین درآمد از ابتدای سال شروع و به صورت تعهدی محاسبه می شود. هزینه ها را طبق این فرمول تقسیم کنید:

کل هزینه ها (TOS) = کل هزینه ها * درآمد حاصل از TOS / کل درآمد

می توانید هزینه های UTII را با استفاده از همان فرمول تقسیم کنید یا به سادگی نتیجه به دست آمده را از کل هزینه ها کم کنید.

وزارت دارایی و خدمات مالیاتی فدرال اجازه نمی دهند که درآمد غیرعملیاتی هنگام تعیین نسبت توزیع در نظر گرفته شود، زیرا آنها به تولید مربوط نیستند و نمی توانند به درآمد حاصل از نوع خاصی از فعالیت مربوط باشند. دادگاه ها همیشه با موضع آنها موافق نیستند، اما برای جلوگیری از مشکلات بهتر است به مقامات نظارتی گوش فرا دهید.

تقسیم مالیات بر ارزش افزوده ورودی

مالیات بر ارزش افزوده ورودی را جداگانه حساب کنید تا بتوانید مالیات را کسر کنید یا به جای پرداخت آن از کیف پول خود، آن را خرج کنید. برای محاسبه جداگانه مالیات بر ارزش افزوده ورودی، حساب های فرعی باز کنید و مالیات را به سه گروه تقسیم کنید:

• مالیات بر ارزش افزوده کالاهای مورد استفاده در OSN - برای کسر پذیرفته شده است.
• مالیات بر ارزش افزوده کالاهای مورد استفاده برای UTII - شامل قیمت است.
• مالیات بر ارزش افزوده کالاهای مورد استفاده در هر دو حالت.

مالیات بر ارزش افزوده کالاهای مورد استفاده در هر دو حالت باید بر اساس حوزه فعالیت توزیع شود. نسبت استفاده از کالاها در یک فعالیت را تعیین کنید. بر این اساس بخشی از مالیات را به عنوان کسر و بخشی دیگر را به هزینه اختصاص دهید. طبق ماده 170 قانون مالیات فدراسیون روسیه، نسبت از هزینه کالاهای ارسال شده، مشمول مالیات بر ارزش افزوده، در کل هزینه کالاهای ارسال شده در طول دوره تعیین می شود. محاسبه را بر اساس مبالغ سه ماهه و در صورتی که دارایی ثابت از ابتدای سه ماهه خریداری نشده است، در ماه انجام دهید.

حسابداری اموال مجزا

اموال مورد استفاده در فعالیت های منتسب مشمول مالیات نمی باشد. به جز املاکی که پایه مالیاتی آن از ارزش کاداستر محاسبه می شود.

هنگام ترکیب UTII و OSN، سوابق جداگانه اموال را برای هر نوع فعالیت با استفاده از حساب‌های فرعی نگه دارید. دارایی های ثابت جدا، سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی و هزینه های استهلاک. برای دارایی مشترک، یک حساب فرعی ویژه انتخاب کنید.

برای اینکه مالیات بر دارایی را به درستی محاسبه کنید و سپس بتوانید بخشی از مالیات را در هزینه ها لحاظ کنید یا آن را به عنوان کسر برای کارآفرینان فردی بگیرید، هزینه اموال مورد استفاده را همزمان در دو جهت تقسیم کنید. روش توزیع هزینه و حسابداری جداگانه چنین اموالی را خودتان انتخاب کنید و آن را در سیاست حسابداری خود ثابت کنید تا مقامات مالیاتی شما را مجبور به پرداخت مالیات بر تمام هزینه ملک نکنند.

سوابق جداگانه ای را در وب سرویس برای مشاغل کوچک Kontur.Accounting نگه دارید. محاسبه حقوق، ارسال گزارش از طریق اینترنت و بهره مندی از پشتیبانی کارشناسان ما. خود این سرویس مالیات ها را محاسبه می کند، اظهارنامه ها و گزارش ها را تهیه می کند. 14 روز اول کار رایگان است، قابلیت های سیستم را بررسی کنید.