"Просто для бизнеса", 2013, N 9

Декларацияпо УСН: округление показателей

Порядок заполнения декларации по УСН обязывает вносить в нее округленные показатели. Однако судьи считают, что такое оформление отчетности не правомерно, так как изменяет налоговые обязательства налогоплательщиков. При этом книга доходов и расходов, из которой берутся данные для декларации, оформляется в рублях. Как же быть? Минфин недавно подсказал выход.

Заполнение книги учета доходов и расходов

Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

На титульном листе формы книги предусмотрена единица измерения - руб., код 383 по Общероссийскому классификатору единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 366.

По данному коду в вышеуказанном Общероссийском классификаторе предусмотрена экономическая единица измерения - рубль.

ВАС РФ против округлений в декларации

Пунктом 2.11 разд. 2 Порядка заполнения декларации по УСН предусмотрено, что все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 коп. (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы). Не приводит ли такое требование к изменению налоговых обязательств "упрощенца"?

Статьей 346.20 Кодекса установлены налоговые ставки единого налога при УСН в зависимости от избранного объекта налогообложения. Так, в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 процентам. Если же налогоплательщик выбирает объект "доходы минус расходы", налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Минфин России полагает, что округление стоимостных показателей не приводит к нарушению прав налогоплательщика, поскольку не приводит к изменению ставки налога.

Вместе с тем при сопоставлении сумм налога, исчисленных исходя из округленных стоимостных показателей и без их округления, Суд пришел к выводу, что округление приводит к изменению налоговой обязанности "упрощенца".

Минфин предлагает округлять показатели декларации

С одной стороны, позиция ВАС РФ благоприятна для налогоплательщиков. Следуя ей, "упрощенцам" не придется переплачивать налог в связи с округлением. Однако есть одно но...

Все показатели в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, заполняются в полных рублях. При заполнении декларации все показатели берутся из книги . А при формировании декларации налогоплательщикам придется пересчитывать свои доходы и расходы. А это, согласитесь, не очень удобно.

Поэтому Минфин России в Письме от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29385 предлагает в налоговой декларации по УСН все значения стоимостных показателей также указывать в полных рублях.

Сумма налога исчисляется в полных рублях: то, что меньше 50 копеек, отбрасывается, то, что больше, - округляется до полного рубля, - гласит всем известное правило, которое закреплено в . Тем не менее из этого правила есть исключения, о которых нельзя забывать.

В пункте 6 статьи 52 НК РФ закреплено главное правило исчисления налогов: их сумму нужно отражать в полных рублях. Минфин в Письме от 5 марта 2014 года № 03-07-15/9519 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков ) разъяснил, что указанной статьей Кодекса регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, которые отражаются в декларациях.

В отношении применения НДС стоимостные показатели счета-фактуры нужно указывать в рублях и копейках.

В отношении применения необходимо учитывать следующее. Стоимостные показатели , в том числе в графе 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю», нужно указывать в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). Об этом сказано в пункте 3 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Поэтому правило об округлении, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, в отношении сумм налога на добавленную стоимость в счетах-фактурах, не применяется. И это важно запомнить.

Такое мнение высказывает Минфин в и от 17 февраля 2014 года № 03-07-09/6395. Из количества разъяснений ведомства на тему округления сумм в счете-фактуре, можно сделать вывод, что коммерсанты и бухгалтеры часто задают подобные вопросы, а значит - для них эта тема важна. Однако вывод Минфина во всех перечисленных документах однозначен: округлять НДС, указанный в счете фактуре, нельзя. В ведомство также пояснило, что правило, предусмотренное пунктом 6 статьи 52 НК РФ, не распространяется и на первичные документы.

Округленный лимит

Банк России в Письме от 24 сентября 2012 года № 36-3/1876 разъяснил, что для расчета лимита остатка наличных могут применяться правила математического округления. Вспомним курс средней школы: значение от 0,5 и выше необходимо округлять в большую сторону, меньше 0,5 - в меньшую.

Магазин «Мебель» работает ежедневно, без выходных. В качестве расчетного периода бухгалтер выбрал 4 квартал 2013 года. Выручка за этот период составила 3 650 000 рублей. Расчетный период равен 92 дням (31 + 30 + 31). Наличность компания сдает в банк каждые 3 дня. Расчет будет таким: 3 650 000 рублей / 92 * 3 = 119 021, 7391304348 рублей. Округлим сумму до полных рублей и получим 119 022 рубля.

ФНС в сообщила, что если соблюдать порядок округления, который предлагает Банк России, административное правонарушение отсутствует.

Служба напомнила, что согласно пункту 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н, бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Страховые взносы

Согласно пункту 7 статьи 15 Закона № 212-ФЗ, сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соот ветствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях: менее 50 копеек нужно отбрасывать, более - округлять до полного рубля. Если применять на практике это правило, проблем с контролерами возникнуть не должно. В Письме от 14 февраля 2013 года № 17-4/264 Минтруд сообщил: «считаем действия территориальных отделений ПФР в части направления плательщику страховых взносов требования об уплате недоимки по страховым взносам, образовавшейся за счет правил округления сумм страховых взносов, уплаченных в срок в соответствующие государственные внебюджетные фонды, неправомерными». Так что округлять указанные суммы компании вправе. Главное, делать это правильно. Хотя, надо признать, на практике споры с Фондами все же возникают.

С предпринимателями ситуация проще. Порядок уплаты коммерсантами взносов за себя закреплен в статье 16 Закона № 212-ФЗ. В этой норме про округление ничего не сказано, а это значит, что должны перечислять в Фонды суммы в рублях и копейках.

Нужно учитывать одну важную особенность: округлять нельзя. Их нужно указывать в рублях и копейках. Дело в том, что порядок уплаты таких переводов регулируется Законом № 125-ФЗ и в этом нормативном акте ничего не сказано об округлении.

«Упрощенный» налог

В 2012 году ВАС РФ своим решением № 8116/12 признал пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением , не соответствующим НК. Названной нормой закреплено, что все значения стоимостных показателей при заполнении декларации по «упрощенному» налогу указываются в полных рублях. ВАС пришел к выводу, что данное правило приводит к изменению налоговой обязанности предпринимателей. Поэтому указанные суммы округлять не нужно.

С «упрощенным» налогом складывается запутанная ситуация. С одной стороны, существует указанное решение ВАС, с другой - действующая редакция статьи 52 НК, в которой четко закрепляет правило об округлении налогов. Но пункт 2.11 Порядка так и остался недействующим. Получается, что фирмы сталкиваются с дилеммой. Разрешить ее попытался Минфин. В ведомство пояснило: в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, все показатели следует указывать в полных рублях.

Однако дальше Минфин сделал интересный вывод. Ведомство признало, что в декларации по «упрощенному» налогу, учитывая позицию ВАС, все значения стоимостных показателей следовало бы указывать в рублях с копейками, без округления. Вместе с тем, чиновники указывают: учитывая, что все показатели в Книге учета доходов и расходов заполняются в полных рублях, можно и в налоговой декларации все значения также указывать подобным образом. Однако, по моему мнению, следовать позиции Минфина опасно, ведь есть однозначное решение ВАС, и в случае судебного спора, вероятно, именно позицию высшей судебной инстанции будут применять арбитры.

Марина Скудутис , для журнала «Расчет»

Автоматические расчеты для бухгалтера бесплатно

Бесплатные калькуляторы отпускных, НДС, НДФЛ, пени, а так же основные расчеты в примерах

Организация УСН 6%, при расчете авансового платежа по упрощенному налогу за 1 квартал 2014 года брали налоговую базу с копейками (пример доход за 1 квартал составил 500000 рублей 53 копейки), налог усн за 1 квартал к примеру составил 17928 рублей 48 копеек, при оплате округлили 17928 рублей. Вопрос: надо ли было при расчете аванса УСН за 1 квартал округлять налоговую базу в 500000 рублей 53 копейки округлять до полных рублей (пример 500001 рублей)?

Ответ

В пункте 2.1 раздела 2 Порядка заполнения декларации по УСН сказано: все значения стоимостных показателей Декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

Кроме того, Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ внесены поправки в ст. 52 НК РФ. Согласно новшествам суммы налогов нужно округлять до рубля. Данное изменение вступило в силу с 2014 г.

Таким образом, при налоге за 1 квартал 17928 рублей 48 копеек к уплате подлежит 17928 рублей. Налоговая база 500 000 руб. 53 коп. также подлежит округлению до 500 000 руб.

Следовательно, с 2014 года при исчислении всех налогов, в том числе и "упрощенного", нужно сумму налога менее 50 коп. отбрасывать, а 50 коп. и более округлять до полного рубля.

Обратите внимание, что декларацию по УСН за 2014 год нужно подавать по форме утвержденной приказом ФНС России от 4 июля 2014 г. N ММВ-7-3/352@. Подробнее о ней смотрите в журнале Упрощенка 1, 2015.

Вопрос: Учитывая Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12 о признании положения п. 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не соответствующим НК РФ, вправе ли налогоплательщик, применяющий УСН, при заполнении налоговой декларации указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля?

Внимание! В связи с Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов РФ» нижеприведенный ответ потерял актуальность. С 1 января 2014 года ВСЕ налоги исчисляются В ПОЛНЫХ РУБЛЯХ.

Ответ: Учитывая Решение ВАС РФ от 20.08.2012 N 8116/12, налогоплательщик, применяющий УСН, не вправе при заполнении налоговой декларации указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля.

Обоснование: Исходя из п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 ст. 346.21 НК РФ определено, что сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с п. 3 ст. 346.23 НК РФ форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Минфином России.

Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н утверждены форма налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения.

Пунктом 2.11 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

ВАС РФ в Решении от 20.08.2012 N 8116/12 признал положения п. 2.11 Порядка не соответствующими НК РФ.

Следовательно, правила, фактически закрепленные в п. 2.11 Порядка, при заполнении налоговой декларации не имеют обязательной силы.

Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Как указал ВАС РФ, в гл. 26.2 НК РФ отсутствуют аналогичные указанным в п. 4 ст. 225 НК РФ (сформулированным для определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц) и п. 11 ст. 346.29 НК РФ (сформулированным для определения налоговой базы единого налога на вмененный доход) нормы о порядке исчисления налога с применением округления стоимостных показателей, в связи с чем возникает вопрос о праве налогоплательщика вследствие отсутствия прямого регулирования данного вопроса применительно к определению налоговой базы по УСН при заполнении налоговой декларации по УСН указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля.

Для разрешения данного вопроса надлежит учитывать следующее.

Подпунктами 1 и 4 п. 1 ст. 23 НК РФ закреплены обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Как указано в п. 1 ст. 81 НК РФ, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Из анализа данных норм следует вывод, что сведения, указанные в налоговой декларации, должны быть достоверны и должны полностью отражать реальные, соответствующие действительности, объекты налогообложения, полученные доходы и произведенные расходы, источники доходов, налоговую базу, налоговые льготы и т.д.

Иными словами, налогоплательщик в налоговой декларации может только фиксировать реальные, соответствующие действительности, показатели элементов налогообложения.

Учитывая, что гл. 26.2 НК РФ не содержит положений, именно устанавливающих правило об определении суммы налога при его исчислении в полных рублях, налогоплательщик не имеет права при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, отбрасывать сумму налога менее 50 коп., а 50 и более копеек — округлять до полного рубля.

Поскольку такие положения в гл. 26.2 НК РФ отсутствуют, плательщики УСН для целей исполнения обязанности, закрепленной в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, должны исчислять налог без применения правил какого-либо округления.

Соответственно, показатели, отражаемые в налоговой декларации, представляемой по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, также должны быть указаны без применения правил какого-либо округления.

При этом положения п. 7 ст. 3 НК РФ в данном случае не могут указывать на обратное, так как сомнения, противоречия и неясность положений актов законодательства о налогах и сборах в данном случае отсутствуют: положения ст. 346.21 НК РФ в совокупности с фактом отсутствия в гл. 26.2 НК РФ правил об определении суммы налога при его исчислении в полных рублях вне всякого сомнения или неясности указывают на неправомерность применения правил какого-либо округления как при исчислении налога, так и при заполнении налоговой декларации.

Таким образом, учитывая признание ВАС РФ не соответствующим НК РФ правила об указании в налоговой декларации по УСН всех значений стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывании значений показателей менее 50 коп., округлении значений показателей в 50 и более копеек до полного рубля, налогоплательщик не вправе при заполнении налоговой декларации УСН указывать значения стоимостных показателей в полных рублях, отбрасывая значения показателей менее 50 коп. и округляя значения показателей в 50 и более копеек до полного рубля.

Отметим, что, в случае если применительно к налоговым декларациям по УСН начиная с деклараций за 2012 г. (в отношении деклараций за ранний налоговый период действовало правило об указании стоимостных показателей в полных рублях) налогоплательщик применит правила округления, данный факт следует расценивать как наличие в декларации ошибки, исправлять которую следует по правилам ст. 81 НК РФ.

В августе ВАС РФ признал недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы. По мнению заявителя и суда, правило округления до полного рубля, данным пунктом, противоречит положениям статьи 346.20 НК РФ, так как изменяет сумму налога, причитающуюся к уплате. Рассмотрев материалы дела, ВАС РФ пришел к выводу, что НК РФ не устанавливает обязанности округлять суммы «упрощенного» налога. И изменение суммы налога путем ее уменьшения или увеличения до полных рублей противоречит пункту 1 статьи 3 НК РФ. Согласно этой норме каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы (решение ВАС РФ от 20.08.12 № 8116/12).

Что касается иных налогов, то Налоговый кодекс прямо требует округлять налог до полных рублей только в отношении НДФЛ, и НДПИ. А вот по НДС, налогу на имущество такое требование содержится лишь в инструкциях по заполнению деклараций. Так, согласно пункту 17 Порядка заполнения декларации по НДС (утв. приказом от 15.10.09 № 104н) значения стоимостных показателей должны указываться в декларации в полных рублях — показатели менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли округлять сумму налога в декларации по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организации и др. в 2015 году до полных рублей после принятия решения ВАС РФ в отношении «упрощенки»?

«Стоимостные показатели необходимо указывать исключительно в полных рублях»

Э.Ш. Зиатдинов, налоговый адвокат юридической компании «Лемчик, Крупский и Партнеры. Структурный и налоговый консалтинг»

«На мой взгляд, округлять в декларации сумму налога до целого рубля необходимо и на то есть несколько причин. Во-первых, указанное решение ВАС РФ принято только в отношении налога, уплачиваемого при применении УСН. Иные налоги не затронуты. Кроме того, данным решением всего лишь признан недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Это говорит о том, что теперь о порядке заполнения декларации по УСН нормативно не урегулирован и вправе сам выбрать, округлять в декларации сумму налога или прописывать ее с копейками.

Во-вторых, по остальным налогам действуют и никем не отменены нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок заполнения деклараций. К примеру, по налогу на прибыль это приказ от 22.03.12 № ММВ-7-3/174@, в пункте 2.1которого сказано, что все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях, значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. То есть имеются четко прописанные правила, которым необходимо следовать. В противном случае высока вероятность того, что декларацию с копейками просто не примут.

Наконец, указание копеек в декларациях не только усложнит работу налоговым органам, но и может внести путаницу и повлечь многочисленные технические ошибки, а как следствие — налоговые споры».

«Указание суммы налога в рублях и копейках допустимо, поскольку округление искажает обязанность по уплате налога»

А.В. Москалев, управляющий юридического центра «АТЛАНТ»

«На мой взгляд, логичнее сумму налога не округлять. Ведь порядок налога с округлением стоимостных показателей установлен только в отношении определенных видов налогов. Представляется, что это сделано законодателем умышленно.

Кроме того, из статьи 4 и пункта 7 статьи 80 НК РФ следует, что правила заполнения декларации не должны изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, которое в свою очередь состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ). Следовательно, правовые акты Минфина и ФНС России к законодательству по налогам и сборам не относятся.

Однако в нарушение НК РФ некоторые подзаконные акты Минфина все же дополняют налоговое законодательство нормами об округлении стоимостных показателей (например, п.17 Порядка заполнения декларации по НДС, приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н, п. 2.1 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утв. приказом ФНС России от 15.12.10 № ММВ-7-3/730@).

В описанной ситуации налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение, каким нормативным актом пользоваться — Налоговым кодексом, который не содержит правил округления, или подзаконными актами — приказами Минфина России и ФНС России. По моему мнению, поскольку все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), лицо не может быть признано виновным в нарушении налогового законодательства вне зависимости от принятого решения».