Apskaita
Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymo tvarką reglamentuoja Apskaitos ir finansinės atskaitomybės tvarkymo Rusijos Federacijoje nuostatai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu N 34n (toliau – Nuostatai). ir PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“ (toliau – PBU 22/2010).
PBU 22/2010 2 dalis nustato, kad ūkinės veiklos faktų atspindėjimo organizacijos buhalterinėje ir (ar) finansinėje atskaitomybėje netikslumai ar praleidimai, nustatyti gavus naujos informacijos, kurios organizacija neturėjo. tokių ūkinės veiklos faktų atspindėjimo (neatspindėjimo) laikas , nėra klaidos.
Taigi, nagrinėjamoje situacijoje paslaugų kainos sumažėjimas dėl susitarimo dėl teikiamų paslaugų kainos mažinimo pasirašymo nėra klaida.
Visos organizacijos vykdomos verslo operacijos turi būti įformintos patvirtinamaisiais dokumentais. Šie dokumentai yra pirminiai apskaitos dokumentai, kurių pagrindu tvarkoma apskaita (1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo Nr. 129-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas Nr. 129-FZ) 9 straipsnis).
Pirminis apskaitos dokumentas turi būti surašytas operacijos metu, o jei tai neįmanoma, iškart po jo užbaigimo (Įstatymo Nr. 129-FZ 9 straipsnio 4 punktas).
Šiuo atveju ūkinės operacijos turi būti atspindėtos apskaitos registruose chronologine tvarka ir sugrupuotos pagal atitinkamas apskaitos sąskaitas (Įstatymo Nr. 129-FZ 10 str. 2 punktas).
Taigi, pasirašytas susitarimas pakeisti siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainą yra pagrindas daryti apskaitos įrašus tokio dokumento surašymo dienai.
Pagal Nuostatų 39 punktą finansinių ataskaitų pasikeitimų atspindėjimo laikotarpis yra ataskaitinis laikotarpis, per kurį buvo nustatyti jos duomenų iškraipymai.
Apskaitoje, sumažėjus pirkėjui suteiktų paslaugų kainai, turi būti daromi šie įrašai:
20 debetas (25, 26, 44) 60 kreditas
- atšaukimas - skola sumažinama paslaugų kainos skirtumu;
Debetas 19 Kreditas 60
- atšaukimas - atspindi PVM skirtumą, kai paslaugų kaina mažėja;
Debetas 19 Kreditas 68
- Koreguojamojoje sąskaitoje faktūroje atkurtas PVM.
Mokesčių apskaita
Vadovaujantis 3 str. 3 punkto trečiąja dalimi. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str., kai keičiasi išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų), perleistų nuosavybės teisių kaina, įskaitant kainos (tarifo) pasikeitimą ir (ar) kiekio (apimties) patikslinimą. ) išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) perleistų turtinių teisių, pardavėjas ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo VPĮ 10 punkte nurodytų dokumentų surašymo dienos, pirkėjui išrašo koreguojančią sąskaitą faktūrą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.
Pagal 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnyje nurodyti dokumentai yra: sutartis, susitarimas, kitas pirminis dokumentas, patvirtinantis pirkėjo sutikimą (pranešimo faktą) pakeisti siunčiamų prekių kainą (atliktus darbus, suteiktas paslaugas), perleistos turtinės teisės, įskaitant pasikeitus kainai (tarifui) ir (ar) pasikeitus siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) kiekiui (apimčiai), perleistos turtinės teisės.
Rusijos finansų ministerija savo raštuose 2012-03-23 N 03-07-09/24, 2012-12-03 N 03-07-09/22, 2011-05-12 N 03-07- 09/46, 2011-11-30 N 03 -07-09/44 pažymėjo, kad pasikeitus kainai (tarifui) ir (ar) patikslinus siunčiamų prekių kiekį (apimtį) (atlikti darbai, suteiktos paslaugos) ), koreguojančias sąskaitas faktūras išrašo pardavėjas, jeigu dokumentai, nurodyti 10 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis.
Taigi koreguojanti sąskaita išrašoma tais atvejais, kai prekių (darbų, paslaugų) pardavimas jau įvyko, sąskaitą išrašė pardavėjas ir kalbame apie patiektų prekių (atliktų darbų, paslaugų) savikainos pasikeitimą. perteiktas). Šiuo atveju koreguojančių sąskaitų faktūrų parengimas vykdomas pagal surašytą atitinkamą pirminį dokumentą, pagal kurį keičiasi išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina. Koreguojanti sąskaita faktūra yra savarankiškas dokumentas, todėl ji registruojama pirkimo ar pardavimo knygoje kaip originali sąskaita.
Pažymėtina, kad koreguojamųjų sąskaitų faktūrų registravimo tvarka pirkėjo pirkimų (pardavimo) knygose priklausys nuo to, ar prekių (darbų, paslaugų) savikaina sumažėjo ar padidėjo.
Gautų taisomųjų sąskaitų faktūrų registravimo tvarka detaliai išdėstyta nutarimo Nr.1137 „Pridėtinės vertės mokesčio skaičiavimuose naudojamos pirkimo knygos forma ir jos tvarkymo taisyklės“ priede Nr.4 ir nutarimo priede Nr.5 Nr. 1137 „Pardavimo knygelės, naudojamos skaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, forma ir jos tvarkymo taisyklės“.
Remdamasis aukščiau pateiktų priedų standartais, koregavimo rezultatus sąskaitoje faktūroje pirkėjas atspindi:
- pirkimo knygoje - padidėjus sąnaudų rodikliams;
- pardavimo knygoje - sumažėjus kaštų rodikliams.
Pirkėjas pardavimų knygoje registruoja koreguojančią sąskaitą faktūrą už įsigytų (gautų) prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) savikainos mažinimo krypties pakeitimą, siekdamas atstatyti mokesčio sumą pagal punktus. 4 p. 3 str. 170 Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Taigi idėja, kad pirkimo knygelę pildo tik pirkėjas, o pardavimo knygelę – tik pardavėjas, įvedus tikslinimo sąskaitas faktūras gerokai pasikeitė. Taip yra dėl to, kad pagal pastraipas. 4 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsniu, pirkėjas turi pareigą grąžinti PVM sumas, kai sumažėja gautų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) vertė. Pagal 13 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, pardavėjas turi teisę atskaityti PVM sumas, sumažindamas siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) kainą.
Pirkėjui pardavimo knygoje atsispindėjus (sumažėjus siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainai, perleistoms turtinėms teisėms), koregavimo sąskaitos faktūros duomenys atspindi:
- 4 stulpelyje nurodomi atitinkami koregavimo sąskaitos faktūros 9 stulpelio eilutės „Bendras sumažėjimas (D eilučių suma)“ duomenys;
- pardavimo knygos 5a stulpelyje nurodomi atitinkami koregavimo sąskaitos faktūros 5 stulpelio eilutės „Bendras sumažėjimas (D eilučių suma)“ duomenys;
- 5b stulpelyje atitinkami duomenys nurodomi iš tikslinančios sąskaitos faktūros 8 stulpelio eilutės „Bendras sumažinimas (D eilučių suma)“.
Taigi koregavimo sąskaitas faktūras dėl pakeitimų į apačią pirkėjas įrašo į pardavimo knygą, siekdamas susigrąžinti PVM sumą.
Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
Vasiljeva Nadežda
Atsakymo kokybės kontrolė:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas
Karalienė Helena
Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos kaip Teisinių konsultacijų paslaugos dalis.
Pagal PMĮ taisykles koreguojanti sąskaita faktūra išrašoma, kai pasikeičia anksčiau išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina arba perleistos nuosavybės teisės. Vertės pasikeitimas, pavyzdžiui, galimas DK 168 straipsnio 3 dalyje nustatytais atvejais. Tokiems atvejams Mokesčių kodeksas nustato sąvoką „koreguojanti sąskaita faktūra“.
Anksčiau išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) ar perleistų turtinių teisių savikainos pokytis galimas šiais atvejais:
Kainos (tarifo) pokyčiai po prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo);
siunčiamų prekių kiekio (apimties) patikslinimas (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), turtinės teisės.
Jei kainos pasikeitimas įvyko per penkias kalendorines dienas nuo prekių išsiuntimo dienos ir iki sąskaitos išrašymo, tuomet galite išrašyti ne koreguojančią, o įprastą sąskaitą faktūrą (FM raštas Nr. 03-07- РЗ/29089).
Prieš surašydamas koreguojančią sąskaitą, pardavėjas privalo pranešti pirkėjui apie siunčiamų prekių kainos ar kiekio pasikeitimą ir gauti iš jo dokumentą, patvirtinantį pirkėjo sutikimą ir jo pranešimo apie sandorio sąlygų pasikeitimą faktą. Tai gali būti atitinkama sutartis, susitarimas arba bet koks pirminis dokumentas. Jei tokio dokumento nėra, nei pardavėjas, nei pirkėjas neturės teisės atskaityti PVM pagal patikslinančią sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 13 punktas, 172 straipsnio 10 punktas).
Pardavėjas ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas nuo pirkėjo sutikimą patvirtinančio dokumento (pranešimo) apie siunčiamų prekių savikainos pasikeitimą surašymo dienos privalo išrašyti koreguojančią sąskaitą.
Jei dokumentas, patvirtinantis pirkėjo sutikimą keisti siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainą, gaunamas paštu, tai pardavėjas per penkias kalendorines dienas nuo tokio dokumento gavimo dienos privalo išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą. Gavimo datos patvirtinimas gali būti vokas su pašto, per kurį buvo pristatytas, antspaudu (Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-07-09/168).
Anksčiau sugeneruotose sąskaitose faktūrose nustatytų klaidų negalima ištaisyti naudojant koreguojančias sąskaitas faktūras. Tokiu atveju atliekami anksčiau išrašytos sąskaitos pataisymai.
Vienkartinė koregavimo sąskaita faktūra
Pardavėjas turi teisę išrašyti vieną koreguojančią sąskaitą faktūrą dviem ar daugiau anksčiau išrašytų sąskaitų faktūrų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 5.2 punktas su pakeitimais, padarytais Federaliniu įstatymu Nr. 39-FZ).
Kadangi koregavimo sąskaitoje faktūroje nurodomas pirkėjo, o ne pirkėjų vardas, pavardė, adresas ir TIN, vienas tikslinimo dokumentas išrašomas tik tam pačiam pirkėjui išrašytoms sąskaitoms faktūroms (Rusijos mokesčių kodekso 169 str. 3 punktas, 5.2 punktas). Federacija). Tokiu atveju sąskaitose faktūrose, kurioms išrašoma viena koreguojanti sąskaita, galite nurodyti bendrą prekių (darbų, paslaugų) kiekį, turtines teises, kurios turi tą patį pavadinimą (apibūdinimą) ir kainą (tarifą). Rusijos finansų Nr. 03-07-15 /44970).
Vienoje koreguojamoje sąskaitoje faktūroje visų pirma turi būti nurodyta:
Visų sąskaitų faktūrų, kurioms išrašoma viena koreguojanti sąskaita, serijos numeriai ir parengimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 5.2 punktas, 169 straipsnis);
prekių (darbų, paslaugų) kiekis visose sąskaitose faktūrose prieš ir po to, kai nurodytas kiekis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 punktas, 5.2 punktas, 169 straipsnis);
viso prekių (darbų, paslaugų) kiekio kaina visoms sąskaitoms faktūroms be PVM ir su PVM prieš ir po atliktų pakeitimų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 8, 12 punktai, 5.2 punktas);
sąskaitos faktūros rodiklių skirtumas prieš ir po išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos pokyčių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 punktas, 5.2 punktas, 169 straipsnis).
Koregavimo sąskaita faktūra dėl netinkamo įvertinimo
Gali atsitikti taip, kad pirkėjas, gavęs prekių siuntą, nustato neatitikimą. Tai yra, tuo pačiu metu to paties pavadinimo, bet skirtingos rūšies prekių perteklius ir trūkumas. Ir dėl to jis aptinka prekes, kurios nėra nurodytos sąskaitoje faktūroje, kurią gavo iš pardavėjo. Esant tokiai situacijai, Rusijos finansų ministerija raštu Nr.03-07-09/13813 siūlo pasielgti taip.
Remiantis koreguojančios sąskaitos faktūros pildymo taisyklėmis, šio dokumento 1 stulpelyje nurodomas išsiųstos prekės pavadinimas, nurodytas originalios sąskaitos faktūros 1 skiltyje („a“ punktas, patikslinimo pildymo taisyklių 2 p. sąskaita faktūra, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137).
Todėl jeigu pirkėjas aptiko klaidą, dėl kurios gavo prekes, kurios neatsispindi sąskaitoje faktūroje, tai pardavėjas neturi jam išduoti patikslinimo dokumento. Juk perrūšiuojant kinta ne anksčiau išsiųstų prekių savikaina, o jų kiekis.
Tokiu atveju prekių pardavėjas, leidęs klaidingą klasifikaciją, privalo atlikti reikiamus originalios sąskaitos faktūros, išrašytos išsiuntimo metu, pataisymus (Sąskaitų faktūrų pildymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137). Norėdami tai padaryti, jis turi išduoti naują (pataisytą) šio dokumento kopiją.
Koreguojančių sąskaitų faktūrų registravimas pardavėjo
Pardavėjų išrašytos koreguojančios sąskaitos faktūros, kai sumažėja išsiųstų prekių savikaina, registruojamos pirkimo knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 13 punktas). Pirkimų knygos 5, 6, 15 ir 16 stulpeliai pildomi pagal koreguojančios sąskaitos duomenis.
Remdamasis koreguojančia sąskaita faktūra, pardavėjas išskaičiuoja skirtumą tarp pradinėje sąskaitoje faktūroje nurodytos PVM sumos ir naujos (mažesnės) mokesčio sumos. Pardavėjas gali reikalauti atskaityti per trejus metus nuo koreguojančios sąskaitos faktūros išrašymo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 punktas). Jam nereikia pateikti atnaujintos PVM deklaracijos už laikotarpį, kai vyko siuntimas.
Priemokos sumokėjimas pirkėjui už tam tikrų tiekimo sutarties sąlygų įvykdymą (įskaitant tam tikros apimties prekių, darbų ar paslaugų pirkimą) nesumažina siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos. Pirkėjas taip pat nemažina anksčiau priimtos atskaityti PVM sumos.
Išimtis yra atvejai, kai siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos sumažinimas sumokėtos premijos (skatinimo) dydžiu yra numatytas prekių tiekimo sutartyje (PMĮ 154 straipsnio 2.1 punktas). Rusijos Federacija su pakeitimais, padarytais Federaliniu įstatymu Nr. 39-FZ).
Taigi, jeigu prekių tiekimo sutartyje nenumatyta, kad suteikus priemoką pasikeičia išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina, tai:
Pardavėjas neturės teisės sumažinti PVM mokesčio bazės nurodyta priemoka;
pirkėjui mokesčių atskaitymų koreguoti nereikės.
Jeigu tiekimo sutartyje numatytas siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) kainos sumažinimas sumokėtos priemokos dydžiu, tai:
Pardavėjas galės sumažinti savo PVM prievolę;
pirkėjas turės sumažinti mokesčių lengvatas.
Padidėjus siunčiamų prekių savikainai, pardavėjas pirkėjui taip pat turi išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą.
Jei koregavimo sąskaita faktūra išrašyta tą patį ketvirtį, kurį įvyko siuntimas, pardavėjas įrašo ją to paties ketvirčio pardavimo knygoje. Šiuo atveju pardavimo knygos 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 ir 19 stulpeliai pildomi remiantis tikslinamos sąskaitos faktūros duomenimis.
Jei siuntimas ir siuntos koregavimas buvo atlikti skirtingais ketvirčiais, tai pardavėjas koreguojančią sąskaitą faktūrą registruoja pardavimo knygoje už tą laikotarpį, kurį buvo surašyti dokumentai, kurie yra koregavimo sąskaitų faktūrų išrašymo pagrindas (sutartis, sutartis, kitas pirminis dokumentas, patvirtinantis pirkėjo sutikimą ir jo pranešimo apie sandorio sąlygų pasikeitimus faktą). Šią taisyklę nustato PMĮ 154 straipsnio 10 dalis.
Koreguojančių sąskaitų faktūrų registravimas pirkėjo
Sumažėjus įsigytų prekių savikainai, pirkėjas pardavimo knygoje turi užregistruoti koreguojančią sąskaitą faktūrą arba pirminį dokumentą (pvz., sąskaitą su nuolaida).
Tai turi būti padaryta tą ketvirtį, kai iš pardavėjo gaunama „pirminė“ su nauja prekių savikaina arba koreguojama sąskaita faktūra (priklausomai nuo to, kas atsitiks pirmiausia). Šiuo atveju pardavimo knygos 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 ir 19 stulpeliai pildomi remiantis tikslinamos sąskaitos faktūros duomenimis.
Taigi pirkėjas atgauna dalį anksčiau priimto atskaityti PVM.
Jam nereikia pateikti atnaujintos deklaracijos už laikotarpį, kai prekės buvo priimtos registruoti, o baudų mokėti nereikia.
Koregavimo sąskaitas faktūras, kurias pirkėjai gauna, kai padidėja išsiųstų prekių kaina, jie registruoja pirkimo knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 13 punktas). Pirkimų knygos 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a ir 9b stulpeliai pildomi pagal koreguojančios sąskaitos duomenis.
Remdamasis koreguojančia sąskaita faktūra, pirkėjas išskaičiuoja skirtumą tarp naujos (didesnės) PVM sumos ir pradinėje sąskaitoje faktūroje nurodytos mokesčio sumos.
Pirkėjas gali reikalauti atskaityti per trejus metus nuo tos dienos, kai pardavėjas išrašė koreguojančią sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 punktas). Nereikia pateikti atnaujintos PVM deklaracijos už laikotarpį, kai prekės buvo priimtos registruoti.
Koregavimo sąskaitos faktūros forma
Reikalavimus koreguojančiai sąskaitai faktūrai nustato PMĮ 169 straipsnio 5.2 punktas. Jo forma ir pildymo tvarka patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1137. Šio dokumento sudarymo elektronine forma formatas nustatytas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-6/ 93@.
Pakartotinė koregavimo sąskaita faktūra
Skirtumui tarp rodiklių prieš ir po išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos ir perleistų nuosavybės teisių pasikeitimo surašoma koregavimo sąskaita.
Todėl vėl pasikeitus siuntimo kainai, pardavėjas turi išrašyti naują koreguojančią sąskaitą faktūrą. Jame jis atspindi atitinkamus duomenis iš ankstesnės koreguojančios sąskaitos faktūros.
Tai yra, ankstesnės tikslinamos sąskaitos B eilutėje (po pakeitimo) atspindėta informacija perkeliama į pakartotinės tikslinamos sąskaitos A eilutę (prieš pakeitimą).
Šiuo atžvilgiu koreguojančios sąskaitos faktūros 1b eilutėje turėtų būti nurodytas pirmosios koreguojančios sąskaitos faktūros, kuriai išrašyta antroji tikslinama sąskaita, numeris ir data. Tokius patikslinimus pateikė Rusijos finansų ministerija 03-07-09/30177 rašte Nr.
Jeigu įmonė antrosios tikslinamos sąskaitos 1b eilutėje nurodo pirminės sąskaitos numerį ir datą (vietoj pirmojo tikslinimo dokumento numerio ir datos), tai nebus pagrindas atsisakyti priimti PVM sumas atskaityti, nes tai netrukdo identifikuoti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 dalis, 2 punktas):
Pardavėjas, prekių (darbų, paslaugų) pirkėjas, nuosavybės teisės,
prekių pavadinimas (darbų, paslaugų), nuosavybės teisės,
jų kaina,
mokesčio tarifas,
pirkėjui priskaičiuota mokesčio suma.
Rusijos federalinė mokesčių tarnyba laiške Nr. ED-4-3/20872@ atkreipė mokesčių mokėtojų dėmesį į tai.
Paskelbta 2018-10-08 12:25 Peržiūrėta: 3818Rengiant sąskaitą taisymui, būtina atskirti atvejus, kai surašoma taisymo sąskaita, o kada taisomi jau turima sąskaita. Situacijos, kai reikia koreguoti, plačiau aptariamos straipsnyje Netipinės situacijos: koregavimo sąskaita faktūra 1C: Buhalterinė apskaita (pirkėjo atspindėjimo taisyklės) Savo prasme koregavimo sąskaita yra atskiros formos dokumentas, kuriame atsispindi rodikliai prieš ir po pakeitimo; o korekcinė sąskaita yra ta pati sąskaita, tačiau atsižvelgiant į apskaitos klaidų taisymus.
Iš pardavėjo Koregavimo sąskaitos faktūros atsispindi tuo laikotarpiu, kai jos buvo sudarytos:
Išlaidoms sumažinti – pirkimo knygoje;
Už vertės padidėjimą – pardavimo knygoje.
Panagrinėkime įgyvendinimo koregavimo dokumentų atspindėjimo mechaniką.
SUMAŽINTOS SIUNTIMO IŠLAIDOS
Pakeitimo esmė:
Pardavėjas turi teisę atskaityti skirtumą tarp pradinės sąskaitos faktūros PVM sumos ir koreguojančios sąskaitos PVM sumos.
Pirmas žingsnis: Prekių siuntimas sutartine kaina (pavyzdyje 2018 m. II ketvirtis)
Pardavėjas išrašė sąskaitą faktūrą už prekių išsiuntimą. Operacijos tipo kodas 01.
Antras žingsnis: Sutarties kainos pasikeitimas pardavimo dokumente, registruotame praėjusį mokestinį laikotarpį.
Trečias žingsnis: Sukuriame koreguojančią sąskaitą faktūrą. Sandorio tipo kodas 18.
Ketvirtas žingsnis: Sudarome pirkimo knygos įrašą.
Penktas žingsnis (patikrinkite): Sudarome 90.01 ir 68.02 sąskaitų analizę.
Sudarome pardavėjo pirkimo knygą. Koregavimo sąskaitoje faktūroje atsispindi koregavimo suma (skirtumas). Sandorio tipo kodas 18.
PVM deklaracijos išsiuntimo metu ir pakoregavus siuntą:
Koregavimo sąskaitų faktūrų atspindėjimo algoritmas padidinti intuityvus t.y. koregavimas atspindimas taip pat, kaip ir originaliuose siuntos dokumentuose. Operacijos kodas 01.
Ypatinga situacija:
Pirkėjas, nemokantis PVM (pavyzdžiui, supaprastintą mokesčių sistemą taikanti organizacija) grąžina prekes.
Jei prekės grąžinamos pilnai, pardavėjas priima PVM atskaitą pagal savo sąskaitą faktūrą, anksčiau išrašytą parduodant „supaprastintam pardavėjui“. Šiuo atveju prekių grąžinimo priežastis neturi reikšmės (pretenzijos dėl kokybės, asortimento ir pan., ar nėra sutartinių pažeidimų, tačiau pirkėjas atsisakė priimti prekes). Sandorio tipo kodas 16.
Jeigu PVM nemokantis pirkėjas grąžina prekes iš dalies, tuomet pardavėjas turi išrašyti tikslinančią sąskaitą ir, priėmęs prekes sandėlyje, įregistruoti pirkimo knygoje.
O tiems, kurie šią medžiagą perskaitė iki galo: „Viskas turi turėti savo vietą ir būti savo vietoje. Tam turi būti laiko ir viskas turi būti padaryta laiku“. (Samuelis šypsosi)
PVM koregavimas būtinas pasikeitus pirkimo ar pardavimo kainai. Tokiu atveju sugeneruojama koregavimo sąskaita faktūra. Naudodamiesi programos 1C Apskaita 8.3 pavyzdžiu, pažiūrėkime, kaip koreguoti pirkimo PVM, kai sąnaudos sumažėja. Pirmiausia sugeneruosime dokumentą „Prekių gavimas“ ir užregistruosime „Sąskaita gauta“:
Pildydami pažymėkite langelį „Įsigyti PVM atskaitą pirkimo knygoje iki gavimo datos“:
Tarkime, įsigijome didelę prekių partiją, o tiekėjas pasiūlė nuolaidą. Atitinkamai sumažėjo bendros išlaidos ir PVM. Norėdami tai atspindėti programoje, sukuriame dokumentą „Kvito koregavimas“:
Koreguojant skirtuką „Pagrindinis“, turite patikrinti, ar atsispindi pagrindinis dokumentas ir ar yra varnelė prie punkto „Atkurti PVM pirkimo knygoje“.
Skirtuko „Produktai“ stulpelyje „Kaina“ nustatykite naują kainą ir stulpeliuose „Kaina“, „PVM“ ir „Iš viso“ vertės bus apskaičiuojamos automatiškai:
Kvito patikslinime būtinai užregistruokite „Koregavimo sąskaitą“, būtent šiame dokumente atsispindės sumos sumažėjimas/padidėjimas. Šie duomenys bus rodomi atitinkamame dokumento lauke:
Sukuriame „Pirkimų knygos“ ir „Pardavimo knygos“ ataskaitas ir tikriname, kaip „Koregavimo sąskaita faktūra“ atsispindės ataskaitose:
Ataskaitoje „Pirkimų knyga“ buvo nurodyta pradinė suma. Tačiau ataskaitoje „Pardavimo knyga“ suma jau bus rodoma pagal koreguojančią sąskaitą faktūrą.
Dabar pažvelkime į didėjančių išlaidų pavyzdį. Tokiu pat būdu užpildome „Prekių gavimas“ ir registruojame dokumentą „Sąskaita faktūra“:
Tiekėjas padidino naujos prekių partijos kainą, buvo išrašyta „Koregavimo sąskaita“. Jei pirkėjas sutinka su nauja kaina, dokumentas „Kito patikslinimas“ surašomas taip pat, kaip ir ankstesniu atveju. Be to, kvito koregavimą galite sukurti naudodami kvito sąskaitos faktūros mygtuką „Sukurti pagal“.
Turite užpildyti:
Operacijos tipas – „Koregavimas šalių susitarimu“.
Bazė.
Atkurti PVM pardavimo knygoje – pažymėkite langelį.
Skirtuko „Produktai“ stulpelyje „Kaina“ nustatykite naują kainą.
Registruojame „Gauta koregavimo sąskaita faktūra“:
Esant tokiai situacijai, turite vadovautis įprastine operacija „Pirkimo knygos įrašų kūrimas“:
Kadangi originaliame „Sąskaitos faktūros“ dokumente buvo pažymėtas varnelis „Įsigyti PVM atskaitą pirkimo knygoje iki gavimo datos“, tai kuriant pirkimo knygos įrašus šio dokumento duomenys nerodomi. Tačiau koregavimo įrašas atsispindi.
Dėl to abi sąskaitos faktūros bus rodomos pirkimo knygoje:
Jei savikaina mažėja, koregavimo sąskaitos faktūros duomenys atsispindi pardavimo knygoje, o jei savikaina didėja – pirkimo knygoje.
Parduodant, koreguojanti sąskaita už vertės sumažėjimą bus įtraukta į pirkimo knygą, o padidinus - į pardavimo knygą.
Panašiai atliekami pardavimų koregavimai. Sudarome dokumentą „Pardavimų koregavimas“, atsižvelgdami į kainos sumažinimą:
Ir registruojame „Koregavimo sąskaitą“. Įveskite duomenis atitinkamame lauke, kad sumažintumėte išlaidas:
Atminkite, kad prieš kurdami ataskaitas turite atlikti PVM operacijas.
Pirkimo knygos ataskaitoje atsispindės vertės sumažėjimas pagal sukurtą koreguojančią sąskaitą. Stulpelyje „Operacijos kodas“ bus 18, o stulpelyje su pardavėjo pavadinimu bus rodomas mūsų organizacijos pavadinimas:
Dabar formuojame „Pardavimų koregavimą“ atsižvelgdami į kainos padidėjimą:
Dokumente „Koregavimo sąskaita faktūra“ bus nurodytas sumos padidėjimas.
2017 metų I ketvirtį tiekėjas išrašė sąskaitą faktūrą išsiuntus prekes. Pirkėjas reikalavo atskaityti. Kitu laikotarpiu paaiškėja, kad prekės savikainoje buvo padaryta techninė klaida. Tiekėjas siūlo išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą dėl kainos sumažinimo. Kaip pirkėjas gali teisingai ištaisyti mokesčių atskaitymus?
Norint išrašyti koreguojančią sąskaitą, reikalingas dokumentas, nurodantis prekių kainos ir/ar kiekio pasikeitimą, palyginti su sutartyje nurodyta kaina ir/ar kiekiu. Tai gali būti šalių pasirašytas susitarimas, aktas ar kitas dokumentas, patvirtinantis pirkėjo sutikimą keisti kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 punktas). Rusijos Federacija). Jei tokio dokumento nėra, o įvyko techninė klaida, koregavimo sąskaitos faktūros išrašymas yra neteisėtas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. rugpjūčio 23 d. laiškas Nr. AS-4-3/13968@).
Sąskaitos faktūros, kuri neatitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio reikalavimų su prekių kainos klaidomis, pirkėjas negali įregistruoti pirkimo knygoje (patvirtintų Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 3 p. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137). Tam, kad pirkėjas galėtų pretenduoti į PVM atskaitą už įsigytas prekes, pardavėjas turi pataisyti anksčiau neteisingai išrašytą sąskaitą faktūrą.
Taisymai atliekami išrašant naują sąskaitos faktūros kopiją (Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 7 punktas). Šiuo tikslu sąskaitos faktūros formoje pateikiama papildoma 1a eilutė „Taisymo Nr. __ data __“. Šioje eilutėje pardavėjas nurodo taisymo numerį ir datą. Visi pirminės sąskaitos faktūros duomenys perkeliami į pataisytą sąskaitą, o vietoj neteisingų duomenų užpildomi teisingi duomenys.
Taip pat būtina pataisyti pirminę sąskaitą faktūrą, jei klaida atsirado dėl neteisingo duomenų įvedimo į apskaitos ir mokesčių apskaitai naudojamas informacines sistemas (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 30 d. raštas Nr. 07-03- 09/44, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2013 m. vasario 1 d. Nr. ED-4-3/1406@).
Pirkėjas, gavęs iš pardavėjo patikslintą sąskaitą faktūrą, privalo panaikinti įrašą ant originalios sąskaitos faktūros papildomame 2017 m. I ketvirčio pirkimo knygos lape ir pateikti atnaujintą mokesčių deklaraciją. Pataisytą sąskaitą pirkėjas įregistruoja einamojo ketvirčio pirkimo knygoje arba bet kuriuo kitu mokestiniu laikotarpiu per trejus metus nuo prekių įregistravimo.
Taip yra dėl to, kad pirkėjas negali pretenduoti į PVM atskaitą 2017 m. I ketvirtį. dėl netinkamai išrašytos sąskaitos faktūros. Pirkėjo teisė į atskaitą atsiranda tik gavus iš pardavėjo pataisytą sąskaitą faktūrą, tai yra 2017 m. II ketv. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. balandžio 21 d. raštas Nr. GD-4-3/7593, Rusijos finansų ministerijos 2011 m. lapkričio 2 d. raštas Nr. 03-07-11/294).
Pagal 2011 m. gruodžio 6 d. Federalinio įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“ 9 straipsnio 7 dalį pirminiuose gabenimo dokumentuose taisyti leidžiama. Taisyme turi būti įrašyta taisymo data, taip pat dokumentą, kuriame taisyta, surašiusių asmenų parašai, nurodant jų pavardes ir inicialus ar kitus duomenis, būtinus šiems asmenims identifikuoti.
Ištaisyta sąskaita – pavyzdžiai
Pirkėjui
Organizacija Romashka LLC 2017 m. I ketvirtį įsigijo prekių už 118 000 rublių, įsk. PVM 18 000 rub. Prašomas mokesčių atskaitymas. Kadangi kaina buvo klaidingai išpūsta, pardavėjas 2017 m. balandžio 30 d. išrašė pataisytą sąskaitą faktūrą 110 000 RUB pardavimo sumai, įsk. PVM 16 780 rub.
| Veikimo data | operacijos pavadinimas | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. | Pastaba |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 m. I ketvirtis | |||||
| 30.03.2017 | Prekės priimtos registruoti | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Paskirstytas pirkimo PVM | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Priimamas PVM atskaitymas | 68 | 19 | 18 000 | Tiekėjo sąskaita faktūra įrašoma I ketvirčio pirkimo knygoje. Mokesčio atskaita atsispindi 2017 m. I ketvirčio PVM deklaracijoje. |
| 2017 m. II ketvirtis | |||||
| 15.04.2017 | ATvirkščiai kvitai | 41 | 60 | - 6 780 | |
| 15.04.2017 | Pirkimo PVM ATKELIMAS | 19 | 60 | - 1 220 | |
| 15.04.2017 | ATVIRKŠTAS mokesčių atskaitymas | 68 | 19 | - 18 000 | 2017 metų I ketvirčio pirkimo knygai surašytas papildomas lapas, kuriame buvo anuliuota originali sąskaita faktūra Pateikta atnaujinta 2017 metų I ketvirčio PVM deklaracija. |
| 15.04.2017 | Prašė atskaityti PVM | 68 | 19 | 16 780 | Pataisyta sąskaita faktūra įregistruota pirkimo knygoje už 2017 m. II ketv. Išskaita deklaruota 2017 metų II ketvirčio PVM deklaracijoje. |
Pardavėjui
Organizacija Vasilek LLC (tiekėjas) 2017 m. I ketvirtį išsiuntė prekių už 118 000 rublių, įsk. PVM 18 000 rub. Kadangi kaina buvo klaidingai išpūsta, pardavėjas 2017 m. balandžio 30 d. išrašė pataisytą sąskaitą faktūrą 110 000 RUB, įsk. PVM 16 780 rub.
Koregavimo sąskaita iš pardavėjo: prekių perteklius
Priimdamas prekes iš tiekėjo, Romashka LLC pirkėjas aptiko prekių perteklių. Ar šioje situacijoje tiekėjui reikia išrašyti koreguojančią sąskaitą, ar reikia pataisyti pirminę?
Koreguojanti sąskaita surašoma, jeigu po prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) pasikeičia jų pradinė savikaina ir reikia koreguoti mokestines prievoles.
Ištaisyta sąskaita faktūra išrašoma, jei pirminėje sąskaitoje faktūroje randama klaidų. Pardavėjai išrašo koreguojančias sąskaitas faktūras, kai pasikeičia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas):
- siunčiamų prekių kainos (atlikti darbai, suteiktos paslaugos), pavyzdžiui, teikiant retro nuolaidas;
- išsiųstų prekių kiekis (pavyzdžiui, jei faktinis patiektų prekių kiekis skiriasi nuo nurodytos siuntimo sąskaitoje faktūroje);
- vienu metu siunčiamų prekių kainos ir kiekiai (atlikti darbai, suteiktos paslaugos).
Koreguojanti sąskaita faktūra išrašoma ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo anksčiau išsiųstų prekių (darbų, paslaugų) savikainos pasikeitimą patvirtinančio dokumento surašymo dienos. Tai gali būti sutartis, susitarimas ar kitas pirminis dokumentas, kuriame nurodytas pirkėjo sutikimas (pranešimo faktas) pakeisti kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas, 172 straipsnio 10 punktas). Rusijos Federacijos).
Taigi, jeigu šalys surašė susitarimą (aktą), kuriuo susitarė dėl siunčiamų prekių kainos ir kiekio pakeitimo, tai pardavėjas privalo išrašyti tikslinančią sąskaitą faktūrą 2 egzemplioriais: sau ir pirkėjui (pardavėjo raštas). Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2013-02-01 Nr. ED-4-3/ 1406@, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 12 d. raštas Nr. 03-07-09/48).
Koregavimo sąskaita – pavyzdžiai
Pirkėjui
Organizacija Romashka LLC įsigijo prekių už 118 000 rublių, įskaitant. PVM 18 000 rub. Prekės į sandėlį atkeliavo 2017-03-30. ir priėmus buvo nustatytas šio produkto perteklius. Pardavėjas ir pirkėjas susitarė dėl kiekio pakeitimo ir kainos padidėjimo. 2017 m. balandžio 26 d tiekėjas išrašė koreguojančią sąskaitą faktūrą išlaidų didinimo kryptimi 7000 rublių, įsk. PVM 1068 rub.
Pardavėjui
Organizacija Vasilek LLC 2017 m. kovo 30 d. išsiuntė prekių už 118 000 rublių, įskaitant. PVM 18 000 rub. Prekės pirkėją pasiekė 2017-04-10. ir priėmęs nustatė šio produkto perteklių. Dėl kiekio pakeitimo ir kainos padidinimo šalys susitarė 2017-04-26. Tiekėjas išrašė koreguojančią sąskaitą faktūrą, siekdamas padidinti išlaidas 7000 rublių, įskaitant. PVM 1068 rub.
| Veikimo data | operacijos pavadinimas | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. | Pastaba |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 m. I ketvirtis | |||||
| 30.03.2017 | Atsispindi prekių pardavimas | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Apmokestintas PVM | 90 | 68 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Kaina nurašyta | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2017 m. II ketvirtis | |||||
| 26.04.2017 | Pardavimo pajamų koregavimas | 62 | 90 | 7 000 | |
| 26.04.2017 | Sukaupto PVM koregavimas | 90 | 68 | 1 068 | Koregavimo sąskaita faktūra įrašoma II ketvirčio pardavimo knygoje. Mokėtinas PVM atsispindi 2017 metų II ketvirčio PVM deklaracijoje. |
| 26.04.2017 | Išlaidų koregavimas | 90 | 41 | 3 000 | |
PVM atskaita, atstatymas, atsispindi pardavimo knygoje
Ką daryti, jei pirkėjui prekės pristatomos mažesniu kiekiu nei nurodyta sąskaitoje ir važtaraštyje? Tai yra, faktiniai duomenys neatitinka dokumentų duomenų. Transporto įmonė nekalta.
Jei prieš priimant prekes į apskaitą nustatomas neatitikimas, pirkėjas turėtų kapitalizuoti faktiškai gautas prekes, o ne nurodytas sąskaitoje ir važtaraštyje. Tokiu atveju pirkėjas reikalaus PVM atskaitos, atitinkančios priimtą prekių kiekį. Išskaitoma suma neatitiks mokesčių sumos, nurodytos sąskaitoje faktūroje. Tačiau Finansų ministerija tame nemato pažeidimų (Rusijos finansų ministerijos 2012-10-02 raštai Nr. 03-07-09/05, 2012-12-05 Nr. 07-03 09/48, 2013-04-30 Nr.03-03-06/1/ 15358). Tačiau pardavėjas turi išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą ir reikalauti išskaitymo už nepristatytas prekes.
Kita situacija – jei pirkėjas trūkumą aptiko po kapitalizavimo fakto. Dėl to pirkėjas priėmė daugiau prekių į apskaitą ir atitinkamai deklaravo išpūstos sumos mokesčio atskaitą. Tokiu atveju pardavėjas privalo išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą. Pirkėjas užregistruos jį savo pardavimo knygoje ir atkurs PVM.
Pavyzdžiai
Pirkėjui
„Romashka LLC“ organizavimas 2017 m. I ketvirtį. kapitalizuotos prekės 118 000 rublių, įsk. PVM 18 000 rub. Vėliau buvo pastebėtas šio produkto trūkumas. Pardavėjas ir pirkėjas susitarė dėl kiekio pakeitimo ir vertės sumažinimo. 2017 m. balandžio 26 d tiekėjas išrašė koreguojančią sąskaitą faktūrą, kad sumažintų savikainą 7 000 rublių, įsk. PVM 1068 rub.
| Veikimo data | operacijos pavadinimas | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. | Pastaba |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 m. I ketvirtis | |||||
| 30.03.2017 | Prekės priimtos į apskaitą | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Paskirstytas pirkimo PVM | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Priimamas PVM atskaitymas | 68 | 19 | 18 000 | Tiekėjo sąskaita faktūra įrašoma I ketvirčio pirkimo knygoje. Mokesčio atskaita atsispindi 2017 m. I ketvirčio PVM deklaracijos 3 skirsnyje. |
| 2017 m. II ketvirtis | |||||
| 26.04.2017 | REVERSE Registracijai priimtų prekių kainos koregavimas | 41 | 60 | - 5 932 | |
| 26.04.2017 | ATVIRKŠTAS Pirkimo PVM koregavimas | 19 | 60 | - 1 068 | |
| 26.04.2017 | PVM susigrąžinimas | 19 | 68 | 1 068 | Koregavimo sąskaita faktūra įregistruota pardavimo knygoje už 2017 m. II ketv. PVM atkūrimas atsispindi II ketvirčio PVM deklaracijoje. |
Pardavėjui
Organizacija LLC „Vasilek“ 2017 m. kovo 30 d išsiuntė pirkėjui prekių už 118 000 rublių, įsk. PVM 18 000 rub. Priimdamas pirkėjas pastebėjo šios prekės trūkumą. Pardavėjas ir pirkėjas susitarė dėl kiekio pakeitimo ir vertės sumažinimo. 2017 m. balandžio 26 d tiekėjas išrašė koreguojančią sąskaitą faktūrą, kad sumažintų savikainą 7 000 rublių, įsk. PVM 1068 rub.
Nuolaidų (premijų) sąskaitos faktūros pakeitimai
Pardavėjas pirkėjui suteikė nuolaidas (premijas), kad būtų pasiektas sutartyje numatytas produkcijos kiekis. Ar išrašyta taisomoji sąskaita?
Sutinkamai su 2.1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsniu, prekių pardavėjo sumokėjimas savo pirkėjui priemoką už tai, kad pirkėjas įvykdo tam tikras prekių tiekimo sutarties sąlygas, įskaitant tam tikro prekių kiekio pirkimą, nėra PVM apskaičiavimo tikslais sumažinti siunčiamų prekių savikainą, išskyrus atvejus, kai siunčiamų prekių savikaina sumažinama sutartyje numatytos sumokėtos (suteiktos) priemokos dydžiu.
Finansų ministerijos išaiškinimai šiuo klausimu pateikti 2013-07-25 raštuose Nr.03-07-11/29474, 2013-09-18 Nr.03-07-09/38617. Todėl koreguojančios sąskaitos faktūros išrašymas šioje situacijoje neprivalomas.
Koregavimas ar pataisyta sąskaita faktūra?
Atvykęs į savo sandėlį pirkėjas aptiko neužsakytų prekių ir prekių, kurios turėjo būti tiekiamos pagal sutartį, trūkumą. Kurią sąskaitą faktūrą pardavėjas turėtų išrašyti: koregavimą ar pataisymą?
Tai vadinama perkvalifikavimu. Kaip minėta anksčiau, patikslinus prekių kiekį išrašoma koreguojanti sąskaita. Tačiau šiuo atveju nekalbame apie kiekio nurodymą. Faktas yra tas, kad koreguojančios sąskaitos faktūros 1 stulpelyje nurodomas siunčiamų prekių pavadinimas, nurodytas sąskaitos faktūros 1 stulpelyje, kuriai surašyta koreguojanti sąskaita, prekėms, kurių kaina keičiama ir ( arba) nurodytas kiekis (patikslinančios sąskaitos faktūros pildymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137, 2 punktas). Kaip matote, koregavimo sąskaita faktūra yra skirta pirminėje sąskaitoje faktūroje nurodytoms prekėms.
Jeigu „pirminėje“ sąskaitoje faktūroje nebuvo nurodyta prekė, kurios perteklius pirkėjui priėmus buvo nustatytas, tai pardavėjas koreguojančios sąskaitos faktūros išrašyti negalės. Todėl su tokiu klaidingu įvertinimu pardavėjui reikia išrašyti taisomąją sąskaitą faktūrą. Tos pačios nuomonės laikosi ir pareigūnai (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. kovo 16 d. raštas Nr. 03-07-09/13813).
Pavyzdžiui, pagal sutartį tiekiama 100 pieštukų, tačiau realiai buvo pristatyta 90 pieštukų ir 10 rašiklių. Sugeneruojama pataisyta sąskaita faktūra.
Jei pagal sutartį tiekiama 60 pieštukų ir 40 rašiklių, bet buvo pristatyta 70 pieštukų ir 30 rašiklių, surašoma koregavimo sąskaita.
Sugedusių prekių grąžinimas
Pirkėjas, PVM mokėtojas, įsigijo prekes ir priėmė jas į apskaitą. Vėliau buvo nustatytas dalinis defektas. Tiekėjas pretenziją pripažino ir yra pasirengęs priimti defektą ir grąžinti pinigus. Kaip šalys gali įforminti šią operaciją apskaitoje ir mokesčių tikslais?
Grąžinant nekokybiškas prekes pagal pretenziją, pirkėjas išrašo prekių grąžinimo sąskaitą. Reguliuojančios institucijos paaiškina, kad koreguojanti ar pataisyta sąskaita faktūra šiuo atveju nėra surašoma (Rusijos finansų ministerijos 2015-01-04 raštai Nr. 03-07-09/18053, 2015-01-04 Nr. 03-07-09/17917, 2015-04-01 Nr.03-07-09/18070, 2015-03-30 Nr.03-07-09/17466).
Pirkėjo veiksmai grąžinant apskaitai priimtą broką PVM apskaičiavimo tikslais yra panašūs į veiksmus parduodant prekes. Tai yra, pirkėjas turi paskaičiuoti PVM nuo grąžinamos prekės savikainos, išrašyti grąžinamų prekių sąskaitą ir įregistruoti pardavimo knygoje.
Kadangi prekės nebuvo parduotos, o savikaina nebuvo nurašyta kaip sąnaudos, pelno mokesčio bazės pirkėjas nekoreguoja.
Priėmęs prekes į apskaitą, tiekėjas įregistruos pirkėjo sąskaitą faktūrą pirkimo knygoje ir reikalaus mokesčių atskaitymo. Tuo pačiu metu būtina koreguoti pajamas ir išlaidas.
Pirkėjas išrašo sąskaitą faktūrą, kai prekės faktiškai grąžinamos pardavėjui. Jeigu nekokybiškos prekės negrąžinamos, o pirkėjo jas disponuoja, tai yra negrąžinamos pardavėjui, pirkėjui sąskaitos faktūros išrašyti nereikia. Tokiu atveju pardavėjas pirkėjui turėtų išrašyti koreguojančią sąskaitą faktūrą, kurioje būtų nurodytas patiektų (išsiųstų) prekių kiekis (apimtis) ir jų savikaina prieš ir po utilizavimo (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. liepos 13 d. raštas Nr. . 03-07-09/66).
Užregistruotų defektų grąžinimas – pavyzdžiai
Pirkėjui
„Romashka LLC“ organizavimas 2017 m. I ketvirtį. įsigytų prekių už 118 000 rublių. (su PVM 18% - 18 000 rublių). 2017 m. II ketvirtį priėmus prekes į apskaitą, pusei partijos buvo nustatytas 59 000 RUB brokas. (su PVM 9000 RUB). Pretenziją tiekėjas priima ir nekokybišką prekę grąžina. Kaip įforminti šią operaciją apskaitoje ir mokesčių tikslais.
Pardavėjui
Vasilek LLC organizavimas 2017 m. I ketvirtį. išsiųstos prekės, kurių vertė 118 000 rublių. (su PVM 18% - 18 000 rublių). 2017 m. II ketvirtį priėmusi prekes į apskaitą pirkėjas nustatė, kad pusė partijos yra brokuota 59 000 RUB. (su PVM 9000 RUB). Pretenziją tiekėjas priima ir nekokybišką prekę grąžina. Kaip įforminti šią operaciją apskaitoje ir mokesčių tikslais.
| Veikimo data | operacijos pavadinimas | Debetas | Kreditas | Suma, patrinti. | Pastaba |
|---|---|---|---|---|---|
| 2017 m. I ketvirtis | |||||
| 30.03.2017 | Atsispindi prekių pardavimas | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Apmokestintas PVM | 90 | 68 | 18 000 | Išrašyta sąskaita faktūra, įrašyta į I ketvirčio pardavimo knygelę. Mokėtinas PVM atsispindi 2017 m. I ketvirčio PVM deklaracijoje. |
| |
Prekės savikaina nurašoma | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2017 m. II ketvirtis | |||||
| 30.04.2017 | REVERSE Pardavimo pajamų koregavimas | 62 | 90 | - 59 000 | |
| 30.04.2017 | ATvirkščias PVM koregavimas | 90 | 19 | - 9 000 | |
| 30.04.2017 | ATvirkščiai Išlaidų koregavimas | 90 | 41 | - 40 000 | |
| 30.04.2017 | Priimamas PVM atskaitymas | 68 | 19 | 9 000 | Pirkėjo sąskaita faktūra įregistruota pirkimo knygoje už 2017 m. II ketv. PVM atskaita atsispindi II ketvirčio PVM deklaracijoje. |
Apsvarstėme pagrindinius atvejus, kai šalims reikia koreguoti savo įsipareigojimus ir reikalavimus bei išrašyti patikslintą ar patikslintą sąskaitą. Tačiau praktika rodo, kad tokių situacijų yra labai daug ir kiekviena yra individuali.
