Совсем скоро изменится порядок учета переплаты по налоговым выплатам, который регламентируется ст. 78 Налогового кодекса РФ. Ольга Сумина, эксперт по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения интернет-бухгалтерии « Моё дело », рассказывает о сути нововведений и дает советы о том, как не потерять сумму переплат по налогам
С 30 августа изменяется порядок зачета переплаты по налогам, установленный статей 78 НК РФ. «Возраст» переплаты, которую налоговая инспекция может самостоятельно зачесть в счет имеющейся недоимки, ограничат 3 годами. В настоящее время этот срок не ограничен. Чтобы не потерять более старую переплату, сверьтесь с налоговой инспекцией до конца августа и подайте заявление на зачет.
Нередко организации и индивидуальные предприниматели в ходе сверки с налоговой инспекцией обнаруживают переплату по тому или иному налогу или взносу, пени или штрафу. Причин для переплаты может быть несколько. Это и фактическое перечисление в бюджет большей суммы, и пересчет налогового обязательства в меньшую сторону, и принудительное взыскание излишней суммы налога. Напомним, что излишне взысканная сумма подлежит возврату с процентами, которые рассчитываются по ставке рефинансирования.
Налоговая инспекция может и сама установить «излишек». Об этом факте инспектор должен уведомить налогоплательщика в течение 10 рабочих дней с момента обнаружения переплаты. К сожалению, на практике так происходит не всегда. И если инспекция не спешит с зачетом, то можно ей помочь. Для этого налогоплательщик должен по утвержденной форме. В этом случае решение о зачете будет принято в течение 10 рабочих дней. В любом случае решение о зачете переплаты принимает налоговый инспектор.
Зачет налоговых обязательств возможен только по платежам соответствующих уровней. Например:
- федеральные налоги (ст. 13 НК РФ): НДС, прибыль, НДФЛ, ЕНВД, УСН, акцизы;
- региональные налоги (ст. 14 НК РФ): налог на имущество, транспортный налог;
- местные налоги (ст. 15 НК РФ): земельный налог, торговый сбор.
Зачет страховых взносов, начисленных после 01.01.2017 года, возможен только в рамках одного бюджета, то есть переплату по пенсионным взносам нельзя направить на погашение задолженности по медицинскому страхованию.
Если по каким-то причинам в зачете переплаты будет отказано или нет долгов ни по каким обязательствам, а может сумма переплаты с лихвой покрывает долги, то налогоплательщик может вернуть излишек на расчетный счет налогоплательщика или оставить в бюджете для погашения вновь возникающих обязательств.
Если о переплате старше трех лет вы узнали недавно (после 30.08.2018 года), а налоговая инспекция вас об этом не известила, то можно попытаться вернуть деньги в судебном порядке. Тогда срок исковой давности составит 3 года с момента обнаружения переплаты (ст. 200 ГК РФ).
Деньги можно вернуть, если вовремя подать заявление. В статье - инструкция, как вернуть переплату, если вы - индивидуальный предприниматель.
Откуда берутся переплаты
Основных причин переплаты три:
- Ошибка в налоговой декларации. Например, вы поставили лишний ноль, в итоге сумма оказалась больше, чем надо. В налоговой сидит штат бухгалтеров, который посчитает налоги правильно, а у вас будет переплата.
- Вы заплатили слишком большой аванс. Авансовый платеж - это предоплата по налогу. Вы платите в каждый квартал 50 000₽, налоговая из этой суммы забирает налоги. Если к концу года, когда налоговая собрала все налоги, на счете остались деньги - это переплата.
- Принудительное повторное списание налогов. Предприниматель опоздал с подачей декларации, но налоги заплатил. Налоговая не увидела отчисление вовремя, заблокировала счет и списала сумму налога. Опоздавший заплатил дважды: добровольно и вынужденно.
Как узнать о переплате
Есть два способа узнать о переплате: от налоговой и самостоятельно.
Узнать от налоговой
Налоговая может позвонить, если найдет переплату. Часто звонят на мобильный, начинают с фразы «Добрый день, это налоговая». В этом случае зафиксируйте, откуда именно звонили и по какому налогу переплата. Главное - номер или адрес налоговой, где нашли переплату.
Если налоговая нашла переплату, она может потребовать счета-фактуры, акты, договоры и кассовый аппарат для дополнительной проверки. Не сопротивляйтесь, дайте им всю информацию, это в ваших интересах. Если откажете, вас оштрафуют на сумму от 10 000₽. К тому же, чем быстрее налоговая разберется в подсчетах, тем быстрее вы получите возврат переплаты.
Через личный кабинет ИП
Личный кабинет ИП на сайте налоговой - это способ отслеживать переплаты по налогам и проверять статус заявлений на возврат. Если у вас есть ключ электронной подписи, вы сможете полностью оцифровать свои отношения с налоговой.
Регистрируйтесь и проверяйте историю налоговых платежей в личном кабинете:
Проверить и получить переплату можно через Почту России и личное посещение инспекции. Если вам важно общаться с налоговой на бумаге и лично, просто замените в статье «электронные обращения» на «посещение инспекции Федеральной налоговой службы (ИФНС) по месту учета» и «отправку письмом с описью вложения»: шаги инструкции не изменятся.
Как вернуть переплату
1. Определите, в какую налоговую обращаться
Выбор налоговой инспекции зависит от того, где вы прописаны, где фактически ведете бизнес и какую систему налогообложения выбрали.
Большинство налогов вы платите по месту регистрации ИП, а оно привязано к месту прописки. Если вы прописаны в Костроме, то ИП зарегистрировано в Костроме. Если бизнес вы ведете в Ярославле, платить вам всё равно в костромской налоговой.
ИП зарегистрировано там же, где вы прописаны, но вести бизнес вы имеете право на всей территории страны - необязательно менять прописку или оформлять временную, чтобы вести бизнес в новом регионе.
ИП применяет ставку налога, которая принята в регионе регистрации. Например, ИП на упрощенке зарегистрирован в Крыму, где ставка 3%, а ведет бизнес в Москве, где ставка 6%. В таком случае бизнесмен обязан платить крымские 3%, если он применяет московскую ставку 6%, то переплачивает.
Ваша инспекция прописана в Личном кабинете:
Некоторые бизнесмены платят налоги не по месту регистрации ИП. Вот три исключения:
- У вас патент. Тогда ваша налоговая находится по месту покупки патента. Переплаты налога за патент не может быть, потому что стоимость патента фиксированная. Но это не защитит от переплаты по остальным налогам. Их платить по месту регистрации ИП.
- У вас ЕНВД. Тогда вставать на учет необходимо в каждом регионе, где вы ведете деятельность по ЕНВД. Остальные налоги платить по месту регистрации.
- У вас УСН, и вы купили нежилую недвижимость в городе, где ведете бизнес. Тогда нужно встать на учет в местной налоговой и платить им налог на нежилую недвижимость. Остальные налоги платить по месту регистрации.
Ваша система налогообложения отмечена в Личном кабинете:
Если вы состоите на учете в нескольких налоговых, обращайтесь туда, куда переплатили.
2. Помогите налоговой найти переплату
Для этого сверьте расчеты с бюджетом или получите справку о состоянии расчетов. Шаг необязательный, но поможет доказать переплату и ускорить решение о возврате денег.
Сверка расчетов с бюджетом показывает, сколько вы заплатили и сколько должны были заплатить за определенный период. Например, вы заплатили 200 000₽ налога на прибыль за 2016 год, а сумма налога была 20 000₽.
Чтобы сверить расчеты, зайдите в личный кабинет, в раздел «Расчеты с бюджетом», нажмите «Направить заявление об инициировании процедуры…» и следуйте инструкции:
Сверка проходит 10–15 рабочих дней
Справка о состоянии расчетов с бюджетом показывает переплаты и долги на конкретное число. Например, на 20 августа 2017 года переплата по налогу на прибыль составляет 180 000₽. Справка не связана со сверкой, ее можно получить отдельно.
Чтобы получить справку, зайдите в личный кабинет в раздел «Получить справку», выберите «Получить справку о состоянии расчетов по налогам…» и следуйте инструкции:
Изготовление справки - 5 рабочих дней
Случается, что предприниматель приносит в налоговую заявление, чтобы получить переплату, потом приносит результаты сверки, а его отправляют снова подавать заявление. Если такое случится с вами, просто отказывайтесь - по закону достаточно одного заявления.
3. Подайте заявление на возврат переплаты в налоговую
Форма заявления есть в личном кабинете, подать ее можно в электронном виде, если у вас есть усиленная квалифицированная подпись. Зайдите в раздел «Расчеты с бюджетом», выберете пункт «Направить заявление о зачете/возврате» и следуйте инструкции:
К заявлению приложите сканы документов, подтверждающие переплату и облегчающие работу налоговой: копии платежек и деклараций, справку о сверке расчетов с бюджетом.
Дважды проверьте банковские реквизиты в заявлении о возврате налога: на этот счет Федеральное казначейство переведет деньги по поручению налоговой.
4. Получите ответ по заявлению
Как быстро вы получите ответ налоговой, зависит от того, как подали заявление: вместе со сверкой или без нее:
- Если налоговая решит не проводить сверку, или вы провели сверку до подачи заявления, решение примут за 10 дней.
- Если налоговая проведет сверку, решение примут за 20–25 дней.
Вернуть переплату на расчетный счет можно в течение трех лет. Отсчет идет с даты подачи декларации, а не с дня, когда вы вычислили переплату и подали заявление.
Решение налоговой и статус заявления проверяйте в личном кабинете:
5. Ждите денег
Деньги придут через месяц после того, как налоговая сообщит о положительном решении.
Если месяц прошел, а деньги не поступили, налоговая заплатит за каждый день просрочки. Вам выплатят процент от суммы переплаты. Размер процента равен ставке рефинансирования ЦБ РФ на дни нарушения срока возврата. Например, сейчас это 9%.
Что делать, если что-то пошло не так
Налоговая может медлить с решением: потерялось заявление, произошел сбой в программе, не получилось вовремя рассмотреть заявление. Если налоговая молчит больше положенных 15 рабочих дней, пишите второе заявление с просьбой о выдаче решения через ту же форму в личном кабинете.
Если налоговая отказалась вернуть деньги или проигнорировала второе заявление, подавайте жалобу в Федеральную налоговую службу. Она руководит всеми налоговым инспекциями. Подать жалобу можно через личный кабинет. Зайдите в раздел «Обратиться в налоговый орган», выберете пункт «Написать обращение» и следуйте инструкции:
Если обращение в ФНС не помогло, идите в Арбитражный суд. Для судебного разбирательства у вас есть 3 года со дня, когда вы узнали о переплате.
Какая сумма вернется
По закону, вам вернут 100% суммы переплаты, если нет долгов. Если долги есть, налоговая может сделать взаимозачет: погасить вашу задолженность за счет переплаты.
Взаимозачет можно сделать только по налогам одного типа. Например, если в 2017 году вы переплатили налог на прибыль, а в 2016 году у вас был долг по этому налогу, то ФНС автоматически спишет переплату в счет долга. Извещение об этом придет через 5 дней, проверяйте в личном кабинете.
Но если вы переплатили налог на прибыль, а у вас был долг по налогу на недвижимость, то взаимозачета не получится. Переплату вернут, а долг останется и на него будут капать пени.
Если вы хотите ускорить взаимозачет или покрыть долг по одному налогу за счет переплаты по другому, просто попросите об этом. Для этого в заявлении на возврат в свободной форме напишите, что хотите переплату зачесть в счет долгов. Если переплаты не хватает, чтобы покрыть все долги, то укажите, какие долги списывать в первую очередь.
На выплату долга может уйти вся налоговая переплата, тогда вы не получите ничего. Но долг уменьшится.
Что будет, если не вернуть переплату
Ничего страшного не случится: штрафов и пени за переплаты нет.
Переплату налоговая зачислит в счет будущего налога того же типа. Например, если вы переплатили налог на транспорт в 2016 году и не подали заявление на возврат переплаты, то в 2017 году налоговая сократит ваш налог на транспорт на эту сумму.
Если вы перестали пользоваться корпоративным транспортом и перестали платить налог на транспорт, налоговая переплату никуда не зачтет в следующем периоде. С этого момента у вас есть три года на возврат переплаты, иначе вы потеряли эти деньги.
В таком случае попробуйте списать переплату как «безнадежный долг». Безнадежный долг - сумма, которую нельзя взыскать из-за давности или из-за объективных причин вроде банкротства фирмы-должника.
Списанный долг для бухгалтерского учета - это расход, который вы перекрываете из доходов, чтобы дебет и кредит сходились. Это уменьшает доходы, с которых вы платите налоги. Для налоговой списание долга равно уменьшению налогов, поэтому она придирается и дополнительно перепроверяет все списания потерь.
Вы имеете право списать невозвратную переплату как безнадежный долг по приказу Минфина о бухгалтерском учете , но российская практика показывает, что вам скорее всего откажут. Если сумма переплаты такая, что списать выгодно, обратитесь к юристам и профессиональным бухгалтерам, чтобы они взяли на себя списание безнадежных долгов.
Как не переплачивать
- Выбирайте подходящий для бизнеса вид налогового учета. Чтобы разобраться, изучайте Налоговый кодекс, консультируйтесь с бухгалтерскими компаниями, читайте наш блог.
- Зарегистрируйтесь в личном кабинете ИП на сайте ФНС, скачайте мобильное приложение и проверяйте долги и переплаты. Проверять нужно через 3 месяца после подачи каждой декларации, когда закончилась камеральная проверка.
Как вернуть переплату по налогу: инструкция
1. Зарегистрируйтесь в личном кабинете ИП и проверьте наличие переплаты.
2. Помогите налоговой: проведите сверку с бюджетом или получите справку о состоянии расчетов с бюджетом в личном кабинете.
3. Заполните заявление на возврат и подайте его в налоговую вместе с результатами сверки.
4. Ждите решения налоговой 10 рабочих дней.
5. Получите деньги через месяц.
6. Если не успеваете вернуть переплату, спишите ее как безнадежный долг.
При взаимодействии с Федеральной Налоговой Службой РФ нередки случаи, когда налогоплательщик переплачивает налоги. По закону, в соответствии со статьей №78 Налогового Кодекса России вся сумма излишне уплаченного налога в обязательном подлежит возврату, но только по письменному заявлению налогоплательщика, либо по электронному заявлению, подписанному ЭЦП, через личный кабинет налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения ФНС данного заявления на возврат. Рассмотрим подробнее, как можно использовать переплату по налогу и какие действия для этого необходимо предпринять.
Обратите внимание, что по действующему на территории Российской Федерации законодательству, вы имеете право в течении 3 лет после дня уплаты в налоговую суммы, при которой получилась переплата, подать подобное заявление на возврат переплаты по налогам
В п. 1 ст. 78 НК РФ сказано, что переплату по налогу вы имеете право использовать указанными ниже способами:
1. Возвратить на счет в банке;
2. Зачесть в счет уплаты предстоящих налоговых платежей;
3. Зачесть в счет погашения пени, налоговой задолженности, штрафов.
Зачет переплаты в счет погашения пени, налоговой задолженности, штрафов
Прежде всего, сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет погашения штрафам и пеням. Для подобного зачета вам не понадобится представлять заявление по причине, что налоговый орган самостоятельно осуществляет зачет. В пп. 4 п.3, п.8 ст. 45, п.5 ст. 78 НК РФ сказано, что недоимка, штрафы, пени со дня принятия инспекцией решения о зачете считаются уплаченными.
Зачет переплаты в счет предстоящих налоговых платежей
В п.4 ст. 78 НК РФ сказано, что для зачета суммы переплаты по налогу в счет предстоящих платежей по этому и прочим налогам в налоговый орган необходимо подать заявление. Зачесть переплату можно лишь в счет уплаты налога (пеней по данному налогу) аналогичного вида – об этом гласит п.1 ст.78 НК РФ. Итак, к примеру, переплата по местному налогу может быть зачтена лишь в счет уплаты по данному и другому местному налогу (пеней по этим налогам).
В частности, к региональным налогам относится транспортный налог, к федеральным налогам относится налог на доходы физических лиц (НДФЛ); к местным – налог на имущество физических лиц и земельный налог. Об этом гласят ст. ст. 13-15 НК РФ.
Рассмотрим на конкретном примере порядок зачета переплаты по земельному налогу в счет недоимки по другим налогам:
У гражданина есть переплата по земельному налогу и недоимка по транспортному налогу и Зачесть переплату по земельному налогу в счет недоимки по транспортному налогу не представляется возможным, так как данный вид налога является региональным. Зачесть переплату по земельному налогу в счет погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц можно, так как эти оба налога являются местными. Эти моменты прописаны в ст. ст. 14,15, п.1 ст. 78 НК РФ.
Факт, что объекты налогообложения по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физических лиц находятся в разных регионах (городских округах или муниципальных районах), не имеет значения.
Пример: порядок зачет переплаты по налогу на имущество физических лиц в счет недоимки по иным налогам
Гражданин является собственником недвижимого имущества, в частности, земельного надела, расположенного в Московской области и двух квартир, которые находятся в Москве. Он имеет недоимку по земельному налогу и переплату по налогу на имущество физических лиц. Так как недоимка образовалась по одному и тому же виду налога, то, невзирая на нахождение объектов налогообложения в различных регионах, переплату по налогу на имущество можно зачесть в счет погашения недоимки по земельному налогу. Об этом гласит ст.15, п.1 ст. 78 НК РФ.
Заостряем внимание!
Говоря о том, как можно использовать переплату по налогу, следует также отметить, что переплату можно зачесть в счет уплаты штрафа без учета видовой принадлежности налога и вне зависимости от конкретного вида налогового правонарушения. Об этом сказано в п.1 ст.78 НК РФ.
Возврат суммы переплаты по налогу на счет в банке
В п.6 ст.78 НК РФ сказано, что для возврата суммы переплаты на банковский счет необходимо подать в налоговый орган заявление.
Порядок обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате переплаты
Если обратиться к п.7 ст. 78 НК РФ, то там прописано, что срок, в течение которого можно заявить о зачете или возврате переплаты, составляет три года с даты, когда налог был уплачен. Вам необходимо посетить налоговый орган по месту своего учета и принести заявление в письменной форме о зачете или возврате переплаты.
Вы можете принести заявление непосредственно в налоговый орган сами или передать его через представителя. Если этот способ вам не подходит, направить документ можно по почте. Многие граждане отправляют заявление через интернет в электронной форме, и для этого нужно зайти в личный кабинет налогоплательщика. Эти моменты оговорены в п.1 ст.26, п.п. 2, 4 ст.78 НК РФ.
Налоговая инспекция обязана в течение 10 рабочих дней со дня, когда было получено заявление или подписан акт совместной сверки расчетов (в том случае, если подобная сверка имела место), принять решение о зачете или возврате излишне уплаченной суммы. После этого в течение 5 рабочих дней налоговая инспекция направляет вам сообщение, где обозначено, какое решение было принято.
Возврат переплаты на ваш счет в банке должен быть осуществлен в течение 1 месяца со дня, когда было получено обозначенное выше заявление. Эти моменты прописаны в п.6 ст.6.1, п.п. 6,8,9 ст. 78 НК РФ.
Если были нарушены сроки возврата налога, то в обязанности налоговой инспекции входит уплата вам процентов за каждый день просрочки, начисленных на сумму переплаты, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в это время (п.10 ст.78 НК РФ).
В случае если вы думаете, что налоговая инспекция во время процедуры зачета (возврата) переплаты нарушила ваши права, то у вас имеется право обжаловать решение инспекции, действия или бездействие ее должностных лиц в суде или в вышестоящий налоговый орган. Но имейте в виду, что обратиться в суд можно только после того, как вы уже обращались в УФНС. Для подачи жалобы в УФНС установлен срок – 1 год. Если вы хотите обратиться в суд, то вам дается три месяца со дня, когда вы установили, что ваши права были нарушены. Эти моменты закреплены в ст. 137, п.п. 1-3 ст. 138, ч.1 ст. 219 КАС РФ, п.п 1,2 ст. 139 НК РФ.
НК РФ):
- зачесть в счет погашения налоговой задолженности, пени, штрафов;
- зачесть в счет уплаты предстоящих налоговых платежей;
- вернуть на банковский счет.
1. Зачет переплаты в счет погашения налоговой задолженности, пени, штрафов
Прежде всего сумма переплаты по налогу подлежит зачету в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам. Представлять заявление для такого зачета не надо, так как налоговый орган произведет зачет самостоятельно. Со дня принятия инспекцией решения о зачете недоимка, пени, штрафы считаются уплаченными (пп. 4 п. 3 , п. 8 ст. 45 , п. 5 ст. 78 НК РФ).
2. Зачет переплаты в счет уплаты предстоящих налоговых платежей
Для зачета суммы переплаты по налогу в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам надо подать в налоговый орган заявление (п. 4 ст. 78 НК РФ).
Зачесть переплату можно только в счет уплаты налога (пеней по налогу) того же вида (п. 1 ст. 78 НК РФ). Так, например, переплата по местному налогу может быть зачтена только в счет уплаты по этому или другому местному налогу (пеней по ним).
Пример. Порядок зачета переплаты по земельному налогу в счет недоимки по другим налогам
У гражданина имеются переплата по земельному налогу и недоимка по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу.
Зачесть переплату по земельному налогу в счет погашения недоимки по налогу на имущество физических лиц можно, поскольку оба налога являются местными. Зачесть переплату по земельному налогу в счет недоимки по транспортному налогу нельзя, так как транспортный налог является региональным (ст. ст. 14 , 15 , п. 1 ст. 78 НК РФ).
Тот факт, что объекты налогообложения по налогу на имущество физических лиц, земельному и транспортному налогам находятся в разных регионах (муниципальных районах или городских округах), значения не имеет.
Пример. Порядок зачета переплаты по налогу на имущество физических лиц в счет недоимки по другим налогам
У гражданина в собственности имеются две квартиры, находящиеся в г. Москве, и земельный участок, расположенный в Московской области. Гражданин имеет переплату по налогу на имущество физических лиц и недоимку по земельному налогу. Поскольку недоимка возникла по одному и тому же виду налога, то, несмотря на нахождение объектов налогообложения в разных регионах, переплату по налогу на имущество можно зачесть в счет погашения недоимки по земельному налогу (ст. 15 , п. 1 ст. 78 НК РФ).
Обратите внимание!
Переплату по налогу можно зачесть в счет уплаты штрафа без учета видовой принадлежности налога и вне зависимости от конкретного вида налогового правонарушения (п. 1 ст. 78 НК РФ).
3. Возврат суммы переплаты на банковский счет
Для возврата суммы переплаты на счет в банке надо подать в налоговый орган заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ).
4. Порядок обращения в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате переплаты
Срок, в течение которого можно заявить о зачете или возврате переплаты, составляет три года с даты уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Вам необходимо обратиться в налоговый орган по месту своего учета с письменным заявлением о зачете или возврате переплаты. Представить заявление можно лично или через представителя непосредственно в налоговый орган, направить по почте или передать в электронной форме, в частности через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 26 , п. п. 2 , 4 ст. 78 НК РФ).
Инспекция должна принять решение о зачете или возврате излишне уплаченной суммы в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления или подписания акта совместной сверки расчетов, если такая сверка проводилась. Затем в течение пяти рабочих дней налоговая инспекция направит вам сообщение о принятом решении. Возврат переплаты на ваш банковский счет должен быть произведен в течение одного месяца со дня получения указанного выше заявления (
Н.А. Мацепуро, юрист
Инструкция по возврату налоговой переплаты
Порядок зачета и возврата переплаченных налоговых платежей
Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюсПереплата по налоговым платежам возникает практически у всех организаций и предпринимателей. Кто-то, например, просто ошибся в платежке. Кто-то подал уточненную декларацию с уменьшенной суммой налога к уплате. А у кого-то уплаченные в течение года авансовые платежи превысили сумму налога по итогам года. Переплату во всех этих случаях можно вернуть или зачесть в счет других налоговых платеже йподп. 5 п. 1 , п. 3 ст. 21 , п. 1 ст. 78 НК РФ . О том, как это сделать, и пойдет речь. А вот о зачете и возврате налоговых платежей, излишне взысканных с вас налоговым органом, и налогов, уплаченных в качестве налогового агента, мы расскажем в ближайших номерах.
Когда возникает переплата
Налоговая переплата может возникнуть в результате излишней уплаты вами любых налоговых платежей: налогов, сборов, авансовых платежей, пеней, налоговых штрафо впп. 1 , 14 ст. 78 НК РФ . Рассмотрим несколько примеров таких ситуаций:
- при уплате налога вы ошиблись в сумме и перечислили в бюджет больше, чем было нужно.
Имейте в виду, что если в платежке был неверно указан тип платежа, КБК, ОКТМО (ОКАТО) или статус плательщика, то такой платеж можно просто уточнить. Нужно подать в ИФНС соответствующее заявление. И тогда инспекция поправит данные в карточке лицевого счета и пеней не буде тп. 7 ст. 45 НК РФ ;
- уплаченные вами в течение года авансовые платежи превысили сумму налога, рассчитанную по итогам года (например, по налогу на прибыль, по налогу при УСНО);
- вы нашли ошибку в прошлом периоде (например, забыли применить льготу) и подали за этот период уточненную деклараци юп. 1 ст. 81 НК РФ ;
- вы представили в ИФНС декларацию по НДС с заявленной в ней суммой налога к возмещению. Если при этом вы затянули с подачей заявления на возврат или зачет (то есть подали его, когда ИФНС уже вынесла решение о возмещении налога), то возврат и зачет НДС производятся в нижеописанном порядк е п. 14 ст. 78 , пп. 6 , 11.1 ст. 176 НК РФ .
Если же заявление о зачете (возврате) НДС подано до принятия инспекцией решения о возмещении налога, то зачет (возврат) НДС производится по специальным правилам (в частности, в более короткие сроки)пп. 7- 11 ст. 176 НК РФ .
Если вы хотите, чтобы переплата по налогу была зачтена в счет предстоящих платежей по этому же налогу (то есть в пределах одного КБК и ОКТМО), то тогда обращаться в ИФНС за зачетом не нужно. Такой зачет будет произведен в вашей карточке лицевого счета автоматически, как только в ней отразятся очередные начисления или поступления по этому налогу. Вы просто в очередной раз перечисляете в бюджет меньше, чем нужно, на сумму переплаты.
Поэтому при излишней уплате налога обращаться за его зачетом или возвратом есть смысл, только если сумма переплаты значительна или вы уже перестали быть плательщиком этого налога.
По каким правилам производится зачет
Основных правил, по которым переплата зачитывается в счет уплаты предстоящих платежей по налогам или недоимки, всего два.
ПРАВИЛО 1. Переплата, образовавшаяся у организации или предпринимателя как у налогоплательщика, может быть зачтена лишь в счет платежа, который уплачивается ими также в статусе налогоплательщик ап. 1.2 Методических рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ (далее - Методические рекомендации) . А потому налогоплательщик не может зачесть переплату в счет уплаты налога, который он должен перечислить как налоговый агент, и наоборо тПисьма Минфина от 23.11.2010 № 03-02-07/1-543 , от 19.02.2010 № 03-02-07/1-69 .
ПРАВИЛО 2. Переплата по федеральным налогам (а к ним относятся и спецрежимны еп. 7 ст. 12 , ст. 18 НК РФ ) и пеням по ним зачитывается в счет федеральных налогов и пеней, по региональным - в счет региональных, а по местным - в счет местны хп. 1 ст. 78 НК РФ . При этом не имеет значения то, что налоги зачислялись в бюджеты разного уровня (так, налог на прибыль частично платится в федеральный бюджет, а частично - в бюджет субъекта РФ).
Для наглядности покажем в таблице, как может зачитываться переплата по налогам (сборам) и пеням по ним.
| Налоги (сборы) и пени, по которым имеется переплата | Налоги (сборы) и пени, в счет которых можно зачесть переплату |
Федеральные налоги (сборы):
|
В счетпп. 1 , 14 ст. 78 , пп. 6 , 11.1 ст. 176 НК РФ
:
|
| Пени по федеральным налогам | |
Региональные налоги:
|
В счетпп. 1 , 14 ст. 78 НК РФ
:
|
| Пени по региональным налогам | |
| Местный налог - земельный налог, включая авансовые платежи | В счетпп. 1 , 14 ст. 78 НК РФ
:
|
| Пени по земельному налогу |
Что касается переплаты по налоговым штрафам, то из НК РФ следует: она может в общем порядке направляться на уплату предстоящих платежей по налогам либо на погашение любой налоговой задолженност ипп. 1 , 14 ст. 78 НК РФ . При этом вид налога (сбора), пени, штрафа, в уплату которых может зачитываться переплата по штрафам, не конкретизируется. Значит, зачет возможен в счет любых налоговых платежей.
Однако на местах с таким зачетом часто возникают проблемы.
Напомним, что размеры налоговых штрафов, в зависимости от вида нарушения, установлены:
- <или> в твердой сумме. Это, в частности, штрафы по п. 1 ст. 116, ст. 119.1, пп. 1, 2 ст. 120, статьям 125, 126, 129.1 НК РФ;
- <или> исходя из суммы неуплаченного налога (сбора). Например, штрафы по ст. 119, п. 3 ст. 120, ст. 122 НК РФ.
И переплату по последним штрафам налоговики часто соглашаются зачесть, только если соблюдается принцип соответствия видов налого вп. 1.2 Методических рекомендаций . То есть если штраф, к примеру, был наложен за непредставление «прибыльной» декларации, то переплата по такому штрафу зачитывается лишь в счет уплаты федеральных налогов (пеней по ним). И наоборот: переплата по федеральным налогам (пеням по ним) зачитывается лишь в счет уплаты штрафов по федеральным налогам.
В связи с неоднозначным решением этого вопроса на практике мы поинтересовались мнением специалистов ФНС о том, как все-таки должны производиться зачеты по штрафам.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
“ Некоторые штрафы также относятся к видам налогов. Так, штраф за неуплату налогов, предусмотренный ст. 122 НК РФ, относится к федеральному, региональному или местному виду в зависимости от того, за неуплату какого вида налога он наложен. Это определяется бюджетным законодательством. Тут действует общее правило: федеральные налоги зачитываются в счет федеральных и т. д. Вместе с тем существуют штрафы (их большинство), не относящиеся к определенному виду налога (это, например, все штрафы, предусмотренные гл. 18 НК РФ, ст. 126 НК РФ и др.). По моему мнению, зачет этих штрафов в корреспонденции с видами налоговых платежей, относящихся к федеральному, региональному или местному виду, невозможе н” .
Чтобы не столкнуться с отказом в зачете переплаты по штрафу, назначенному исходя из сумм неуплаченного налога, сразу просите о ее возврате либо о ее зачете в счет уплаты налогов и пени того же вида, что и налог, исходя из которого был исчислен штраф.
Какую сумму переплаты можно зачесть или вернуть
Можно зачесть или вернуть лишь ту переплату, которая числится в налоговом органе в вашей карточке лицевого счета. То есть разницу между суммой поступлений по конкретному налогу (сбору, пени, штрафу), в том числе в результате зачета, и суммой начислений по этому же налогу (сбору, пени, штрафу), отраженных на основании вашей отчетности, решений по результатам налоговой проверки и прочих документов.
При этом всем известно, что данные налоговиков и плательщиков часто не совпадают. Поэтому, перед тем как подать в налоговую инспекцию заявление на возврат либо зачет налога, лучше сначала провести с ней совместную сверку расчетов с бюджетом или хотя бы запросить справку о состоянии таких расчето вподп. 5.1 п. 1 , п. 2 ст. 21 , подп. 10 , 11 п. 1 ст. 32 , п. 3 ст. 78 НК РФ . Если вы не сделаете этого и подадите в налоговую инспекцию заявление на бо´ ль -шую сумму, чем числится по данным налоговиков, ИФНС все равно предложит вам произвести совместную сверку. И скорее всего, вернет вам заявление с тем, чтобы вы представили после сверки ново епп. 3.2.2 , 3.3.4 , 3.4.6 Методических рекомендаций . Правда, вы этого делать не обязаны, достаточно и уже поданного заявлени яп. 4 ст. 78 НК РФ ; Письмо Минфина от 20.09.2012 № 03-02-07/1-226 .
Акт сверки готовится 10- 15 рабочих дней со дня получения ИФНС вашего заявления, а справка о состоянии расчетов - до 5 рабочих дней (правда, за нарушение этих сроков ИФНС ничего не грозит)п. 6 ст. 6.1 , подп. 10 , 11 п. 1 ст. 32 НК РФ ; пп. 3.1.2 , 3.4.3, 3.4.4 Регламента, утв. Приказом ФНС от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@ . В этих документах будут указаны суммы переплаты при их наличии. Их-то и можно будет вернуть или зачесть в счет иных налоговых платежей.
В отличие от справки о состоянии расчетов акт сверки - двусторонний документ. Если вы подтвердите свою правоту при наличии расхождений по суммам, то налоговики скорректируют данные.
Но если у вас есть задолженность по налогу (сбору, пеням, штрафу) того же вида, по которому есть переплата (см. выше правило 2), то переплата в первую очередь направляется на погашение этой задолженност ипп. 5 , 6 ст. 78 НК РФ . Налоговый орган производит такой зачет самостоятельно с извещением организации или предпринимателя о принятом решении в течение 5 рабочих дней со дня его приняти яп. 6 ст. 6.1 , п. 9 ст. 78 НК РФ . Но плательщикам не запрещено и со своей стороны просить о таком зачет еп. 5 ст. 78 НК РФ .
Причем если у вас есть такая недоимка, то не стоит дожидаться, когда ИФНС произведет «принудительный» зачет. Поскольку она может с этим затянуть, а в это время на сумму недоимки будут начисляться пен ип. 1 ст. 75 НК РФ . Ведь обязанность по уплате налога считается исполненной с момента уплаты этого налога либо с момента принятия налоговым органом решения о зачет еп. 3 ст. 45 НК РФ .
То есть при наличии одновременно недоимки по одному налогу и переплаты по другому пени на недоимку все равно начисляются. В случае когда недоимка и переплата образовались по разным налогам одного вида и недоимка погашается зачетом, начислять пени налоговики прекращают со дня вынесения решения о зачет еПисьмо Минфина от 25.07.2011 № 03-02-07/1-260 . Но есть суды, которые с этим не соглашаются и считают, что из-за наличия переплаты пени в данной ситуации начисляться не должн ыПостановления ФАС ЦО от 09.06.2011 № А09-14978/2008 ; ФАС СЗО от 16.05.2011 № А42-4246/2010 . Поэтому такие пени можно попробовать оспорить.
В какой срок надо обратиться за переплатой
Подать заявление в ИФНС на возврат или зачет переплаты можн опп. 7 , 14 ст. 78 НК РФ :
- <если> переплата образовалась из-за ошибки в сумме в платежке либо в результате подачи уточненки в связи с внесением изменений в прошлые периоды - в течение 3 лет со дня уплаты налога в излишней сумме;
- <если> вы хотите зачесть или вернуть авансовые платежи, превысившие сумму налога за год, - в течение 3 лет со дня подачи декларации за год (но не позднее последнего дня срока, в течение которого она должна была быть представлена)Письма ФНС от 21.02.2012 № СА-4-7/2807 ; Минфина от 15.06.2012 № 03-03-06/1/309 ; Постановление Президиума ВАС от 28.06.2011 № 17750/10 ;
- <если> вы хотите зачесть или вернуть НДС, заявленный в декларации к возмещению, - в течение 3 лет со дня подачи этой деклараци ип. 1 ст. 176 НК РФ .
В какую ИФНС и как подать заявление
За возвратом или зачетом налоговой переплаты нужно обращаться в ИФНС по месту своего учет ап. 2 ст. 78 НК РФ .
По какому основанию вы должны состоять в ИФНС на учете, в НК РФ не конкретизировано. Поэтому можно сделать вывод, что обратиться за зачетом (возвратом) переплаты можно в любую ИФНС, в которой вы стоите на учете, независимо от того, по месту нахождения какой ИФНС произошла переплата. И например, в случае переплаты налога по месту нахождения обособленного подразделения можно по своему выбору обратиться или в ИФНС по месту нахождения головной организации, или в ИФНС по месту нахождения обособленного подразделени яПисьмо ФНС от 19.11.2010 № ЯК-37-8/15939 ; Постановление ФАС МО от 14.10.2011 № А40-99747/10-4-476 .
Так ли это, мы уточнили у специалиста налоговой службы.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ Если переплачен налог по месту нахождения обособленного подразделения, то организация имеет право выбора, куда ей обратиться за возвратом (зачетом) суммы излишне уплаченного налога: или в ИФНС по месту нахождения организации, или в ИФНС по месту нахождения подразделени я” .
Если вы стоите на учете в нескольких инспекциях, то за зачетом или возвратом переплаты лучше обращаться в ту ИФНС, по месту которой был излишне уплачен налог. А если переплату самостоятельно выявила одна из инспекций, прислав вам извещение, то этой ИФНС и нужно адресовать ваше заявление о зачете (возврате)Письмо Минфина от 12.07.2010 № 03-02-07/1-315 .
Образец заявления на зачет и возврат налога см.:Форма заявления на возврат или зачет налоговой переплаты произвольная. Его можно подать или на бумаге, или в электронном виде с усиленной квалифицированной подпись юпп. 4 , 6 ст. 78 НК РФ . К заявлению нужно приложить документы, подтверждающие переплату. Это копии платежек и деклараций.
В какой срок ИФНС должна принять решение
Она обязана это сделат ьп. 6 ст. 6.1 , пп. 4 , 8 ст. 78 НК РФ :
- <если> по предложению налогового органа проводилась сверка расчетов с бюджетом - в течение 10 рабочих дней со дня подписания акта сверки;
- <если> сверка не проводилась - в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления (например, когда вы его подали на основании полученного от ИФНС извещения о наличии переплаты);
- <если> вы подали заявление на основании декларации (одновременно с ней или до окончания ее проверки) - в течение 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки декларации или истечения 3-ме -сячного срока, отведенного на такую проверк у ; Письмо Минфина от 03.07.2013 № 03-02-08/25502 . Правда, Президиум ВАС указывал, что сроки возврата (зачета) предусмотрены в ст. 78 НК РФ лишь для тех случаев, когда на момент получения заявления от плательщика размер переплаты уже установлен налоговым органо мп. 11 Информационного письма Президиума ВАС от 22.12.2005 № 98 . Из этого можно сделать вывод, что когда заявление подается на основании декларации, то 10-днев -ный срок на принятие решения о зачете или возврате вообще не применяется. Ведь факт переплаты нужно еще проверить.
Поэтому мы уточнили у специалистов ФНС, в какой срок по окончании камеральной проверки (либо 3-ме -сячного срока, установленного для ее проведения) ИФНС должна принять решение о зачете - сразу же (то есть не позднее чем на следующий день) или же в течение 10 рабочих дней.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ В ситуации, когда заявление на возврат (зачет) излишне уплаченного налога подано на основании налоговой декларации, срок на принятие налоговым органом решения о возврате (зачете) налога составляет 10 рабочих дней со дня окончания камеральной проверки этой декларации либо со дня окончания 3-ме -сячного срока, отведенного для проведения такой проверки, - в зависимости от того, какой срок наступит ране е” .
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
О принятом решении ИФНС должна сообщить вам в течение 5 рабочих дней со дня его приняти яп. 6 ст. 6.1 , п. 9 ст. 78 НК РФ ; приложение № 7 к Приказу ФНС от 25.12.2008 № ММ-3-1/683@ .
Если вы хотите зачесть налоговую переплату в счет предстоящих платежей по другому налогу того же вида, то заявление о зачете нужно подавать как минимум за 10 рабочих дней до крайнего срока уплаты этого другого налога, а лучше - еще более заблаговременно. Ведь если ИФНС примет решение о зачете позже срока уплаты налога, то со дня, следующего за днем уплаты этого другого налога, до даты решения о зачете будут начислены пен и
