На отвечает Г. Г. Лалаев, к. э. н., доцент государственного университета советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Вопрос

Договором подряда предусмотрена обязанность заказчика-застройщика в 30-дневный срок после подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию перечислить генеральному подрядчику премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию в размере 1% от стоимости выполненных работ. Вправе ли заказчик-застройщик учесть расходы на выплату данной премии для целей налогообложения прибыли? Завершенный строительством объект будет использоваться застройщиком в деятельности, направленной на получение доходов.

Ответ

В соответствии с приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, предусматриваются в сводных сметных стоимости строительства в составе прочих работ и затрат. Пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, что расходы по содержанию застройщиков, в том числе работников аппарата подразделения капитального строительства, производятся за счет средств, предназначенных на капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость указанного имущества погашается путем начисления амортизации. Таким образом, затраты на выплату генеральному подрядчику премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию, предусмотренной увеличивают первоначальную стоимость основного средства и включаются в расходы застройщика путем начисления амортизации.

Вопрос

Прокомментируйте эту же ситуацию применительно к генеральному подрядчику. Обязан ли он учесть сумму премии в составе налогооблагаемых доходов? Если да, то какие это будут доходы - от реализации или внереализационные? В какой момент возникает обязанность начислить налог с суммы премии?

Ответ

Получение генеральным подрядчиком премии напрямую связано с выполнением работ по строительству объекта на основании договора подряда. Поэтому сумму премии необходимо отразить для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации. Этот же подход применяется и в бухгалтерском учете, что следует, в частности, из п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет подряда» (утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н), в котором сказано: величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительные платежи), например за сокращение сроков строительства и др. Моментом признания дохода в виде премии будет являться день подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию, поскольку исходя из условий договора именно на эту дату возникает обязанность заказчика-застройщика выплатить указанную премию.

С.С. Новиков,
директор ООО "ФинВест Аудит"

Дополнительные вознаграждения (премии) подрядчикам за досрочный ввод объектов в эксплуатацию

Если у заказчика - инвестора строительства объекта имеются все условия (договоры, заключенные с поставщиками материальных ресурсов и покупателями запланированной к выпуску продукции и т.д.), то он может дополнительно стимулировать своих подрядчиков на выполнение строительно-монтажных работ раньше срока с целью досрочного ввода строящихся объектов в эксплуатацию и получения дополнительной прибыли. В таких случаях в договоры подряда, как правило, будут внесены записи (положения) об увеличении цены договора в случае досрочного ввода в эксплуатацию качественно построенных объектов.

Некоторые заказчики и подрядчики вместо термина "увеличение цены договора" пользуются термином "выплата дополнительного вознаграждения (премии)", но это не меняет сути положений договора подряда.

Глава 37 "Подряд" Гражданского кодекса РФ не предусматривает выплату заказчиком под рядчику премий, в то время как ст. 709 ГК РФ не запрещает включение в цену договора дополнительных вознаграждений (премий) за досрочные сдачу результатов выполненных работ и ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, а также уточнение цены договора на несущественную величину. При этом необходимо исходить из того, что цена договора подряда должна включать компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему воз награждение, а досрочное выполнение работ с целью досрочной сдачи объекта в эксплуатацию приводит к увеличению издержек подрядчика, т.е. требует привлечения более квалифицированных рабочих, повышенной оплаты труда в выходные и праздничные дни и т.д.

Обложение НДС

По своей экономической сущности премия за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов относится к выручке от реализации работ, поэтому является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 и подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Увеличение цены договора подряда осуществляется в том квартале, в котором построенный объект передан в эксплуатацию, начата его эксплуатация, установлено отсутствие скрытых дефектов (брака). Размер дополнительного вознаграждения (премии), являющегося элементом новой (уточненной) цены подряда, также определяется в вышеуказанном квартале, поэтому налоговая база по НДС должна пересматриваться именно в этом квартале (налоговом периоде), а не в налоговых периодах, в которых заказчик принял результаты работы. В связи с тем что в ст. 162 НК РФ не расшифровано понятие "суммы полученные", а в ст. 167 НК РФ не указан момент определения налоговой базы в случае начисления или поступления дополнительного вознаграждения (премии) за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, подрядной организации необходимо прописать это в своей учетной политике. Учетная политика и условия договора подряда не должны быть направлены на отсрочку платежей в бюджет, т.е. дополнительное вознаграждение (премия) не должно превышать 5% от объема выполненных работ, в противном случае налоговый орган может потребовать уточнения налоговой декларации за период, в котором были сданы работы.

Подрядчик, получающий дополнительное вознаграждение (премию) за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, в регистрах налогового учета должен от разить сумму дохода (без НДС) от реализации работ и обложить доход налогом на прибыль, в своей учетной политике признав его выручкой от реализации работ в момент согласования объема дополнительного вознаграждения (премии) с заказчиком, т.е. сторонами договора подряда.

Премии (вознаграждения) за досрочный ввод в эксплуатацию качественно построенных объектов, подлежащие перечислению подрядным организациям, для заказчика-инвестора являются капитальными затратами, предусматриваемыми сводными сметными расчетами стоимости строительства объектов. В целях исчисления налога на прибыль они учитываются в составе начисленной амортизации. Суммы НДС, указанные в счетах фактурах подрядчиков и в расчетах сумм дополнительного вознаграждения (премии), заказчиком-инвестором могут быть приняты к вычету.

Бухгалтерский учет

Для бухгалтерского учета премий (вознаграждений) заказчик использует балансовые счета 08, 19 и 60 (Дт 08 Кт 60, Дт 19 Кт 60 и Дт 60 Кт 51 ), а подрядчик - 62, 68 и 90 (Дт 62 Кт 90, Дт 90 Кт 68 и Дт 51 Кт 62 ), которые отражают затраты инвестиционного характера (Дт 08 ), расчеты с подрядчиком (Кт 60 ), расчеты с заказчиком (Дт 62 ), суммы "входного" НДС (Дт 19 ) и начисление НДС (Кт 68 ).

Иногда суммы премий (вознаграждений) на расчетные счета проектных и субподрядных организаций могут поступить "неожиданно". К примеру, в субподрядном договоре не предусмотрено уточнения его цены, а в договоре, заключенном между заказчиками и ген подрядчиком, такое условие имеется. В этом документе предусмотрено распределение сторонами сделки сумм дополнительного вознаграждения в пользу всех участников строительного процесса, способствующих досрочному вводу в эксплуатацию построенного

Объекта, перечисление сумм вознаграждений (премий) с расчетного счета заказчика на расчетные счета участников инвестиционного проекта. Субподрядчик сдал работу в октябре 2008 года, объект введен в эксплуатацию в декабре, расчет распределения дополнительного вознаграждения (премии) заказчиком и ген подрядчиком утвержден в декабре, а деньги в сумме 118 тыс. руб. (в том числе НДС) на расчетный счет субподрядчика перечислены в апреле 2009 года. В платежном поручении указано, что перечисляется дополнительное вознаграждение (премия), а также имеется ссылка на договоры генподряда и субподряда. О возможной корректировке цены субподрядного договора знал лишь руководитель субподрядной организации, поэтому он принял меры для досрочной сдачи работы генподрядчику.

Субподрядчик вынужден квалифицировать совершенную хозяйственную операцию не как сделку дарения, а как несвоевременно выявленную выручку (Дт 51 Кт 91, Дт 91 Кт 68 ), выписать счет фактуру и принять меры для внесения дополнений в договор субподряда, в противном случае заказчику трудно производить вычет "входной" суммы НДС.

В тех случаях, когда в бухгалтерском учете отражается выручка от реализации работ в размере поступившей или подлежащей поступлению премии или вознаграждения за досрочный ввод объектов в эксплуатацию (Дт 62 Кт 90 ), напрашивается бухгалтерская запись по отражению себестоимости реализованных работ (Дт 90 Кт 20 ), особенно в случаях, когда сдача работ по акту КС 2 произведена в предыдущем отчетном периоде. Вследствие этого и с учетом несущественных величин будущих доходов в учетной политике субподрядной организации можно предусмотреть упрощенный способ определения стоимости условного незавершенного производства, например на балансовом счете 20 "Основное производство" оставить остаток в размере 0,3% от суммы ожидаемой выручки в форме дополнительного вознаграждения (премии). Это позволит контролировать поступление дополнительной выручки, упростит учетный процесс, особенно в условиях, когда в налоговом учете дополнительные расходы, связанные с досрочной сдачей работ заказчику или генподрядчику, не признаны прямыми расходами.

На вопросы отвечает Г. Г. Лалаев, к. э. н., доцент государственного университета Минфина России, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Вопрос

Договором подряда предусмотрена обязанность заказчика-застройщика в 30-дневный срок после подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию перечислить генеральному подрядчику премию за своевременный ввод объекта в эксплуатацию в размере 1% от стоимости выполненных работ. Вправе ли заказчик-застройщик учесть расходы на выплату данной премии для целей налогообложения прибыли? Завершенный строительством объект будет использоваться застройщиком в деятельности, направленной на получение доходов.

Ответ

В соответствии с приложением 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя РФ от 05.03.2004 № 15/1, затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов, предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства в составе прочих работ и затрат. Пунктом 1.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160, установлено, что расходы по содержанию застройщиков, в том числе работников аппарата подразделения капитального строительства, производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Стоимость указанного имущества погашается путем начисления амортизации. Таким образом, затраты на выплату генеральному подрядчику премии за своевременный ввод объекта в эксплуатацию, предусмотренной договором подряда, увеличивают первоначальную стоимость основного средства и включаются в расходы застройщика путем начисления амортизации.

Вопрос

Прокомментируйте эту же ситуацию применительно к генеральному подрядчику. Обязан ли он учесть сумму премии в составе налогооблагаемых доходов? Если да, то какие это будут доходы - от реализации или внереализационные? В какой момент возникает обязанность начислить налог с суммы премии?

Ответ

Получение генеральным подрядчиком премии напрямую связано с выполнением работ по строительству объекта на основании договора подряда. Поэтому сумму премии необходимо отразить для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации. Этот же подход применяется и в бухгалтерском учете, что следует, в частности, из п. 8 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н), в котором сказано: величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по установленной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (поощрительные платежи), например за сокращение сроков строительства и др. Моментом признания дохода в виде премии будет являться день подписания акта о приемке объекта в эксплуатацию, поскольку исходя из условий договора именно на эту дату возникает обязанность заказчика-застройщика выплатить указанную премию.

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Эти затраты прежде включались в главу 9 сводных сметных расчетов и смет всегда в бесспорном порядке. Теперь же, с переходом на рыночные отношения далеко не всегда можно обнаружить в главе 9 сметных расчетов и смет включение затрат на премирование. Особенно по объектам, финансируемым из внебюджетных источников. Там, при заключении договоров и сметы — то не всегда имеются, не то что глава 9 сводного сметного расчета или какие-то там средства на премирование за ввод. Логика рассуждений у заказчиков в таких случаях проста. Мы вам согласовали сумму, а какую часть из этой суммы вы направите на премирование за ввод, какую пропьете — это уж ваше дело, господа подрядчики. Следует признать, что определенная доля справедливости в таких рассуждениях имеется. Ведь в странах с развитой рыночной экономикой такие затраты на премирование за ввод в сметные расчеты и контрактную цену не включают. Вот уже и в братской Украине отменили включение затрат на премирование за ввод в сводные сметы. Но, с другой стороны, по объектам, финансируемым из внебюджетных источников, стоимость строительства как правило выше, и существенно, стоимости строительства объектов, финансируемых из бюджета, следовательно, можно выкроить и средства на премирование. По — объектам, финансируемым из бюджетных источников, такого не выкроить. Поэтому, учитывая, что по объектам, финансируемым из бюджета, где все регламентировано как и прежде, следует сохранить прежний порядок включения средств на премирование. Вот и Госстрой России в своих "Методических указаниях по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС (81-1.99)" в числе других затрат, включаемых в главу 9 сводных сметных расчетов и смет, предусмотрел затраты на премирование за ввод в действие построенных объектов.

В соответствии с пунктом 9.8 приложения 9 "Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС (81­1.99)" затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов определяются расчетом от итога граф 4 и 5 по письму Минтруда России и Госстроя России от 15.03.93 №463-РБ/7-13/32)(графы7 и 8).

Следует отметить, что в упомянутом письме Минтруда России и Госстроя России от 15.03ю93 №463-РБ/7-13/32 все сводится к ссылке на другое письмо Минтруда России и Минстроя России от 12 августа 1992 г №1636-РБ/7-26/149, в этом письме также все сводится к ссылке на письма Госкомархстроя РСФСР от 26 декабря 1991 г. № 15-5/55 и письмо Минтруда СССР и Госстроя РСФСР от 10 октября 1991 г.№1336-ВК/1-Д. Вотвэтом письме Минтруда СССР и Госстроя РСФСР от 10 октября 1991 г. №1336-ВК/1-Д, точнее в приложении к нему, и приводятся размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ. При этом следует иметь в виду, что в данном письме затраты на премирование за ввод в действие объектов приведены в процентах от сметной стоимости строительно-монтажных работ, определенных в сметных ценах 1991 года.

Но здесь следует учесть, что поскольку, как уже упоминалось в главах 4 и 5, в п.2.2.2 "Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС (81-1.99)" Госстроя России сказано, что при составлении сметной документации стоимость работ в локальных сметах может приводиться в базисном уровне, определяемом на основе действующих сметных норм и цен (1991 или 1984 года). Следовательно необходимо иметь в виду, что приведенные выше размеры средств на премирование установлены для включения в сметную документацию в тех случаях, когда локальные сметы составлены в ценах 1991 года. В случае, когда локальные сметы составлены в ценах 1984 года, следует руководствоваться и размерами на премирование за ввод в действие объектов, установленными в период действия сметных цен 1984 года. Эти. размеры на премирование, несколько выше, установлены они Постановлением Госкомтруда СССР, Госстроя СССР и Президиума ВЦСПС от 09.02.1987 г. (доведено до сведения всех заинтересованных сторон письмом Госстроя СССР от 01.10.1987 г. №47-Д).

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с приведенным выше письмом сумма средств на премирование рассчитывается, исходя из полного итога по графам 4 и 5 сводных сметных расчетов и смет с учетом резерва средств на непредвиденные работы и затраты и включается отдельной строкой в графу 7 главы "Прочие работы и затраты". Аналогичный порядок включения в сметы средств на премирование действует также при определении сметной стоимости пусковых комплексов.

Из изложенного выше видно, что приведенные ниже в процентном отношении от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов, на стоимость проектных работ, стоимость содержания дирекции строящихся предприятий не начисляется (как и на стоимость оборудования).

Размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов в процентах от сметной стоимости выполненных строительно-монтажных работ приводятся ниже (слева в процентах от сметной стоимости строительно-монтажных работ, определенной в ценах 1991 года, справа-то же самое в ценах 1984 года):

Примечания: I. Размеры средств на премирование за ввод в действие в срок объектов строительства по видам и типам объектов, установленные для определенных отраслей промышленности и министерств, распространяются на аналогичные объекты всех министерств и ведомств.

2. Средства на премирование перечисляются за ввод в действие объектов, входящих в утвержденные пусковые комплексы (домны, шахты, цехи и т. д.), если по ним ранее как за отдельные объекты средства на премирование не перечислялись.

3. Если за ввод в действие объектов данной группы установлен один размер средств на премирование, то в том же размере перечисляются средства на премирование за реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов.

4. Размер средств на премирование за ввод в действие производственных мощностей предприятий и объектов, строительство которых осуществляется на компенсационной основе, увеличивается в 1,8 раза.

5. Размер средств на премирование за ввод в действие в срок производственных объектов, сооружаемых на базе комплектного импортного оборудования, повышается на 25%.

Следует обратить внимание, что изложенный в п.3 примечаний порядок определения размеров премирования за ввод в действие объектов реконструкции и технического перевооружения не корреспондируется с порядком, установленным Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от. 13 марта 1986 г. №328, в четвертом абзаце п. 14 которого сказано: "Разрешить производственным объединениям, предприятиям и проектным организациям при составлении сметной документации на техническое перевооружение и реконструкцию действующих производств:

…предусматривать средства на премирование за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов по нормативам, увеличенным на 50 процентов против действующих".

Получается, что порядок установленный одними центральными органами (Госкомтруда, Госстрой, ВЦСПС) говорит о том, что размер средств на премирование за ввод в действие производственных мощностей и объектов должен быть единым как для объектов нового строительства, так и для объектов реконструкции и технического перевооружения, если для объектов данной группы установлен один размер средств на премирование (а в тех случаях, когда размер средств на премирование по объектам нового строительства и объектам реконструкции и технического перевооружения приводятся раздельно, превышение составляет 10-20 процентов, но никак не 50 процентов, как это указано в Постановлении ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 13 марта 1986 г.№328), а порядок, установленный другими центральными органами (ЦК КПСС и Совет Министров СССР), говорит о том, что по всем объектам реконструкции и технического перевооружения размер средств на премирование за ввод в действие в срок и досрочно производственных мощностей и объектов должен увеличиваться на 50 процентов. И хотя ЦК КПСС давно уже нет и 6-я статья Конституции СССР давно отменена, и вообще на сегодня действует не Конституция СССР, а Конституция Российской Федерации, но Российская Федерация является правопреемником СССР и Постановления Совета Министров СССР, если они не отменены, действуют и поныне на территории России. А поскольку статус Правительства выше статуса других центральных органов, подведомственных Правительству, то и исполнять следует документ, выпущенный Правительством. Поэтому, думается, порядок, установленный Советом Министров СССР (упоминание о ЦК КПСС опустим) в Постановлении от 13 марта 1986 года №328 следует соблюдать и поныне, а значит, размер средств на премирование за ввод в действие в срок и досрочно мощностей и объектов реконструкции и технического перевооружения во всех случаях следует принимать в размерах, приведенных выше для нового строительства, с увеличением на 50 процентов. Отдельно следует осветить вопрос, касающийся правомерности включения затрат на премирование за ввод объектов в эксплуатацию в сводные сметы на

Капитальный ремонт зданий и сооружений. Не секрет, что зачастую заказчики пытаются уклониться от включения затрат на премирование за ввод объектов в эксплуатацию в сводные сметы на капитальный ремонт, ссылаясь на то, что в приведенных выше письмах речь идет о включении затрат на премирование за ввод по объектам капитального строительства, а о капитальном ремонте там речь не идет.

Однако, в перечне прочих затрат для включения в сметную документацию по капитальному ремонту зданий и сооружений, утвержденному приказом Минжилкомхоза РСФСР от 17 апреля 1986 года №203 говорится о том, что средства на премирование за ввод в действие жилых домов и объектов социально-культурного назначения после капитального ремонта должны включаться в сводные сметы практически в том же размере, что и для нового строительства. К тому же, во введении к "Методическим указаниям по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС (81-1.99)" (седьмой абзац) прямо сказано, что "…положения настоящего документа распространяются на объекты капитального ремонта зданий и сооружений всех отраслей народного хозяйства с учетом особенностей, отраженных в соответствующих методических документах Госстроя России".

Следовательно, изложенное в п.9.8 приложения 9 "Методических указаний по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации мДс (81-1.99)" распространяется и на объекты капитального ремонта.

В соответствии с Методикой определения стоимости строительной продукции гл. 9 "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета стоимости строительства включает затраты, связанные с премированием за ввод в действие построенных объектов.

Распоряжением Правительства Москвы от 12 сентября 2002 г. N 1356-РП "О снижении затрат при строительстве объектов городского заказа" эти затраты исключены из перечня гл. 9 "Прочие работы и затраты" сводных сметных расчетов стоимости строительства объектов городского заказа. А городским инвесторам и заказчикам при заключении договоров подряда на строительство вновь начинаемых объектов предписано не учитывать их в договорных ценах. Согласно п. 6 ПБУ 2/94 договорная стоимость объекта строительства определяется в договоре на строительство и может рассчитываться: - на основе стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твердая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка ее изменения; - на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика (открытая цена). Учитывая изложенное, в договоре на строительство объекта и в сметной стоимости строительства может быть предусмотрено перечисление премии заказчиком подрядчику за ввод объекта. В такой ситуации у организации-подрядчика в общую стоимость строительства включаются суммы премий, которые отражаются по кредиту счета 90 "Продажи". В Инструкции по применению Плана счетов определено, что в строительных организациях должны быть сделаны следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена стоимость законченного строительством объекта (работ), определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками; Дебет 90-2 Кредит 20 - списана фактическая себестоимость сданных работ. Оправдательные документы Выручкой от реализации для строительной организации является стоимость выполненных и принятых заказчиком СМР. Основанием для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации СМР являются первичные учетные документы, оформленные с соблюдением установленного порядка. Оформление сдачи-приемки заказчику выполненных СМР для их учета и расчетов за выполненные работы производится при наличии: - журнала учета выполненных работ (форма N КС-6а); - акта о приемке выполненных работ (форма N КС-2); - справки о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3). Порядок определения объемов выполненных СМР установлен Инструкцией N 123. В соответствии с разд. 7 названной Инструкции справка о стоимости выполненных работ и затрат, составленная подрядной организацией и подписанная заказчиком и подрядчиком, является основанием для отражения выполненного объема СМР в отчетности заказчика и подрядчика. Справка составляется на каждую стройку отдельно. После записи данных в целом по стройке в свободных строках выделяют данные по пусковым комплексам, производствам и объектам, входящим в состав стройки.

Для сдачи работ заказчику генподрядчик составляет общую справку, в которой отражаются объемы работ, выполненные собственными силами, и объемы работ, выполненные привлеченными организациями. Основанием для составления справки по форме N КС-3 являются акты о приемке выполненных работ формы N КС-2. Определение финансового результата Существуют два метода определения финансового результата подрядчика в зависимости от принятых форм определения дохода: - вариант 1 - по стоимости объекта строительства; - вариант 2 - по отдельным выполненным работам и по объекту строительства. Подрядчик выбирает метод учета финансового результата, исходя из условий договоров. При определении финансового результата от реализации подрядных работ подрядчик может использовать для учета работ, выполняемых по разным договорам на строительство, оба метода. Вариант 1: при сдаче объекта целиком Подрядчик заключает с застройщиком договор на строительство объекта "под ключ". При этом согласно договору сдача работ застройщику производится после завершения всего комплекса работ на объекте. В соответствии с договором "под ключ" право собственности на строительный объект, возводимый подрядчиком, переходит к застройщику (заказчику) только после полного завершения строительства. Подрядчик, учитывая положения договора капитального строительства "под ключ", отражает в составе собственного незавершенного производства стоимость выполненных по договору работ на счете 20 "Основное производство" до момента сдачи объекта застройщику (заказчику). Полученные от застройщика суммы подрядчик учитывает как авансы и начисляет с них НДС. Таблица Учет реализации у подрядчика при сдаче объекта целиком?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дебет? Кредит? Содержание операции?????????????????????????????????????????????????????????????????? 51 ? 62, субсчет?Получен аванс от застройщика? "Авансы?(заказчика) на проведение СМР? полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62, субсчет? 68, субсчет?Начислен в бюджет НДС "Авансы? "НДС" ?с полученного аванса полученные" ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 20 ? 10, 60, 70, ?Произведены затраты по выполнению? 69 и др. ?договора в течение всего срока? ?выполнения работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 90-1 ?Объект полностью построен и сдан? ?застройщику (заказчику) ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-3 ? 68, субсчет?Начислен НДС от стоимости? "НДС" ?реализованного объекта?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-2 ? 20 ?Списана себестоимость реализованных? ?СМР?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62, субсчет? 62 ?Зачтена сумма полученного "Авансы? ?аванса полученные" ? ? ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, субсчет? 62, субсчет?Восстановлен НДС, уплаченный с аванса "НДС" ? "Авансы? ? полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-9 ? 99 ?Определен финансовый результат?????????????????????????????????????????????????????????????????? Вариант 2: при поэтапной сдаче объекта Если в договоре строительного подряда есть указание на то, что выполненные работы должны передаваться застройщику по мере готовности отдельных конструктивных элементов или этапов, подрядчик для определения финансового результата может применять метод определения дохода по стоимости работ по мере их готовности. В этом случае для учета сданных этапов работ может быть использован счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам", который предназначен для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение. Таблица Учет реализации у подрядчика при поэтапной сдаче объекта?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дебет? Кредит? Содержание операции?????????????????????????????????????????????????????????????????? 1 ? 2 ? 3 ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 51 ? 62, субсчет?Получен аванс от застройщика на? "Авансы?проведение СМР? полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 68, субсчет?Начислен в бюджет НДС с полученного? "НДС" ?аванса?????????????????????????????????????????????????????????????????? 20 ? 10, 60, 70, ?Произведены затраты по отдельному? 69 и др. ?этапу работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 46 ? 90-1 ?Отражена стоимость оплаченного? ?заказчиком и законченного? ?подрядчиком этапа работ, принятых в? ?установленном порядке?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-2 ? 20 ?Списывается сумма затрат по? ?законченным и принятым этапам работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-3 ?68, субсчет?Начислен НДС от стоимости? "НДС" ?законченного этапа?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, субсчет?62, субсчет?Восстановлен НДС с аванса по "НДС" ? "Авансы?законченному этапу?полученные" ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62, субсчет? 62 ?Зачтена сумма полученного аванса "Авансы? ? полученные" ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, ? 62 ?Восстановлен НДС, уплаченный с аванса субсчет? ? "НДС" ? ? ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 46 ?Списана стоимость всех этапов (объекта? ?в целом) после завершения работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? При таком варианте выручка от реализации СМР формируется по мере сдачи работ застройщику (заказчику). Ежемесячно (ежеквартально) подрядчик сдает застройщику (заказчику) объемы выполненных работ и подписывает с ним Акт о приемке выполненных работ по форме N КС-2, который служит основанием для подписания формы N КС-3. На основании формы N КС-2 в бухгалтерском учете подрядчика отражается реализация сданных работ и выводится финансовый результат. Возмещение услуг генподрядчика Статья 747 ГК РФ дает право предусматривать в договоре строительного подряда обязанности генподрядчика по предоставлению субподрядчику в пользование необходимых для осуществления строительных работ зданий и сооружений, оказанию услуг по транспортировке грузов, временной подводке сетей энергоснабжения, водопроводов и других услуг. К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести: - административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения; - затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков нетитульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи; - плату за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика т.д. В субподрядных договорах оговариваются размеры затрат и порядок их возмещения. Обычно возмещаемые субподрядчиком затраты устанавливаются в фиксированном размере (в процентах к сметной стоимости выполненных субподрядчиком СМР). Операции по возмещению услуг, оказываемых генподрядчиком в бухгалтерском учете субподрядчиков, отражаются следующим образом. Таблица Учет у субподрядчика услуг генподрядчика?????????????????????????????????????????????????????????????????? Дебет? Кредит? Содержание операции?????????????????????????????????????????????????????????????????? 62 ? 90-1 ?Отражена стоимость выполненных? ?субподрядчиком СМР согласно акту приемки?????????????????????????????????????????????????????????????????? 90-3 ?68, субсчет?Начислен НДС со стоимости выполненных? "НДС" ?СМР?????????????????????????????????????????????????????????????????? 26, 19 ? 62 ?Отражена стоимость возмещаемых затрат? ?генподрядчика. По акту приемки? ?выполненных работ?????????????????????????????????????????????????????????????????? 68, субсчет? 19 ?Приняты к зачету суммы НДС по фактически "НДС" ? ?оплаченным (начиная с 2006 г. это? ?условие не является обязательным для? ?принятия к вычету НДС) и оприходованным? ?возмещаемым затратам?????????????????????????????????????????????????????????????????? 51 ? 62 ?Зачислены на расчетный счет? ?субподрядчика суммы, перечисленные? ?генподрядчиком в оплату по акту приемки? ?выполненных работ, за вычетом стоимости? ?возмещаемых затрат??????????????????????????????????????????????????????????????????