Contabilidad
El procedimiento para corregir errores en la contabilidad y la presentación de informes está regulado por el Reglamento sobre el mantenimiento de informes contables y financieros en la Federación de Rusia, aprobado por Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia del 29 de julio de 1998 N 34n (en adelante, el Reglamento). y PBU 22/2010 "Corrección de errores en contabilidad y presentación de informes" (en adelante, PBU 22/2010).
El párrafo 2 de PBU 22/2010 establece que las inexactitudes u omisiones en el reflejo de hechos de la actividad económica en los estados contables y (o) financieros de una organización, identificadas como resultado de la obtención de nueva información que no estaba disponible para la organización en el momento momento de reflexión (no reflexión) de dichos hechos de la actividad económica, no son errores.
Por tanto, en la situación considerada, una disminución en el costo de los servicios como resultado de la firma de un acuerdo para reducir el costo de los servicios prestados no es un error.
Todas las transacciones comerciales realizadas por la organización deben documentarse con documentos justificativos. Estos documentos sirven como documentos contables primarios sobre cuya base se lleva la contabilidad (artículo 9 de la Ley Federal No. 129-FZ de 21 de noviembre de 1996 "Sobre Contabilidad" (en adelante, Ley No. 129-FZ)).
El documento contable primario debe redactarse en el momento de la transacción y, si esto no es posible, inmediatamente después de su finalización (cláusula 4 del artículo 9 de la Ley N ° 129-FZ).
En este caso, las transacciones comerciales deben reflejarse en los registros contables en orden cronológico y agruparse según las cuentas contables correspondientes (Cláusula 2, artículo 10 de la Ley N ° 129-FZ).
Por lo tanto, un acuerdo firmado para cambiar el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) es la base para realizar asientos contables a partir de la fecha de elaboración de dicho documento.
Según la cláusula 39 del Reglamento, el período para reflejar cambios en los estados financieros es el período de informe en el que se descubrieron distorsiones en sus datos.
En contabilidad, en caso de una disminución en el costo de los servicios prestados al comprador, se deben realizar los siguientes asientos:
Débito 20 (25, 26, 44) Crédito 60
- reversión: la deuda se reduce por la diferencia en el costo de los servicios;
Débito 19 Crédito 60
- reversión: refleja la diferencia en el IVA cuando el costo de los servicios disminuye;
Débito 19 Crédito 68
- Se ha restituido el IVA en la factura de ajuste.
Contabilidad tributaria
De conformidad con el párrafo tercero del inciso 3 del art. 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cuando cambia el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, incluso en caso de un cambio en el precio (tarifa) y (o) aclaración de la cantidad (volumen ) de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) derechos de propiedad transferidos, el vendedor emite una factura de ajuste al comprador a más tardar cinco días naturales, contados a partir de la fecha de redacción de los documentos especificados en el inciso 10 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Según el apartado 10 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, los documentos especificados son: contrato, acuerdo, otro documento principal que confirme el consentimiento (hecho de notificación) del comprador sobre un cambio en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos, incluso debido a un cambio en el precio (tarifa) y (o) cambios en la cantidad (volumen) de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos.
El Ministerio de Finanzas de Rusia en sus cartas del 23/03/2012 N 03-07-09/24, del 12/03/2012 N 03-07-09/22, del 05/12/2011 N 03-07- 46/09, de 30/11/2011 N 03 -07-09/44 señaló que en caso de un cambio en el precio (tarifa) y (o) aclaración de la cantidad (volumen) de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados ), las facturas de ajuste son emitidas por el vendedor si los documentos especificados en el inciso 10 del art. 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Así, se elabora una factura de ajuste en los casos en que la venta de bienes (obras, servicios) ya se ha realizado, la factura fue emitida por el vendedor y estamos hablando de un cambio en el costo de los bienes suministrados (trabajos realizados, servicios). renderizado). En este caso, la preparación de facturas de ajuste se lleva a cabo sobre la base del documento primario correspondiente compilado, según el cual cambia el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados). La factura de ajuste es un documento independiente, por lo que se registra en el libro de compras o libro de ventas como la factura original.
Cabe señalar que el procedimiento para registrar las facturas de ajuste en los libros de compras (ventas) del comprador dependerá de si el costo de los bienes (obras, servicios) ha disminuido o aumentado.
El procedimiento para el registro de facturas rectificativas recibidas se detalla en el Anexo N° 4 de la Resolución N° 1137 “Modelo del libro de compras utilizado en el cálculo del impuesto al valor agregado y las reglas para su mantenimiento” y en el Anexo N° 5 de la Resolución No. 1137 “Modelo del libro de ventas, utilizado en el cálculo del impuesto al valor agregado, y reglas para su mantenimiento”.
Con base en los estándares dados en los Apéndices anteriores, el comprador refleja los resultados del ajuste en la factura:
- en el libro de compras - en caso de un aumento en los indicadores de costos;
- en el libro de ventas - en caso de una disminución en los indicadores de costos.
El comprador registra en el libro de ventas una factura de ajuste por un cambio en la dirección de reducir el costo de los bienes comprados (recibidos) (trabajo, servicios, derechos de propiedad) con el fin de restablecer el monto del impuesto de acuerdo con los párrafos. 4 págs.3 art. 170 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Así, la idea de que solo el comprador llena el libro de compras y solo el vendedor llena el libro de ventas, ha cambiado significativamente debido a la introducción de las facturas de ajuste. Esto se debe al hecho de que, de conformidad con los párrafos. 4 págs.3 art. 170 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el comprador tiene la obligación de restituir el importe del IVA cuando disminuye el valor de los bienes recibidos (trabajo realizado, servicios prestados). Según el párrafo 13 del art. 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el vendedor tiene derecho a deducir el IVA al reducir el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados).
Cuando el comprador refleja (en caso de una disminución en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad transferidos) en el libro de ventas, los datos en la factura de ajuste reflejan lo siguiente:
- en la columna 4 se indican los datos correspondientes de la línea “Disminución total (suma de líneas D)” de la columna 9 de la factura de ajuste;
- en la columna 5a del libro de ventas se indican los datos correspondientes de la línea “Disminución total (suma de líneas D)” de la columna 5 de la factura de ajuste;
- en la columna 5b se indican los datos correspondientes de la línea “Reducción total (suma de líneas D)” de la columna 8 de la factura de ajuste.
Por lo tanto, el comprador registra las facturas de ajuste por cambios a la baja en el libro mayor de ventas para recuperar el monto del IVA.
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Vasilyeva Nadezhda
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reina elena
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De acuerdo con las reglas del Código Tributario, se emite una factura de ajuste cuando cambia el costo de los bienes enviados anteriormente (trabajo realizado, servicios prestados) o los derechos de propiedad transferidos. Un cambio de valor, por ejemplo, es posible en los casos establecidos en el párrafo 3 del artículo 168 del Código Tributario. Para tales casos, el Código Tributario establece el concepto de “factura de ajuste”.
Un cambio en el costo de los bienes enviados anteriormente (trabajo realizado, servicios prestados) o derechos de propiedad transferidos es posible en los siguientes casos:
Cambios en el precio (tarifa) después del envío de bienes (ejecución del trabajo, prestación de servicios);
aclaración de la cantidad (volumen) de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), derechos de propiedad.
Si el cambio de costo se produjo dentro de los cinco días calendario a partir de la fecha de envío de la mercancía y antes de la emisión de la factura, entonces se podrá emitir una factura regular y no de ajuste (Carta del Ministerio de Hacienda No. 03-07- РЗ/29089).
Antes de redactar una factura de ajuste, el vendedor debe notificar al comprador sobre un cambio en el costo o la cantidad de bienes enviados y obtener de él un documento que confirme el consentimiento del comprador y el hecho de su notificación del cambio en los términos de la transacción. Puede ser un contrato, acuerdo o cualquier documento principal relevante. Si no existe tal documento, ni el vendedor ni el comprador tendrán derecho a deducir el IVA sobre la base de una factura de ajuste (cláusula 13 del artículo 171, cláusula 10 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
El vendedor debe emitir una factura de ajuste a más tardar cinco días calendario a partir de la fecha de redacción del documento que confirme el consentimiento (notificación) del comprador sobre el cambio en el costo de los bienes enviados.
Si se recibe por correo un documento que confirma el consentimiento del comprador para cambiar el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), el vendedor debe emitir una factura de ajuste dentro de los cinco días calendario a partir de la fecha de recepción de dicho documento. La confirmación de la fecha de recepción puede ser un sobre con el sello de la oficina de correos a través del cual se entregó (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia No. 03-07-09/168).
Los errores identificados en facturas generadas previamente no se pueden corregir utilizando facturas de ajuste. En este caso, se realizan correcciones a la factura emitida anteriormente.
Factura única de ajuste
El vendedor tiene derecho a emitir una única factura de ajuste para dos o más facturas emitidas previamente (cláusula 5.2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia modificado por la Ley Federal No. 39-FZ).
Dado que la factura de ajuste indica el nombre, la dirección y el NIF del comprador, y no los compradores, se emite un único documento de ajuste solo para las facturas emitidas al mismo comprador (cláusula 3, cláusula 5.2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Federación). En este caso, se puede indicar en las facturas la cantidad total de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad que tienen el mismo nombre (descripción) y precio (tarifa), para los cuales se elabora una única factura de ajuste (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia N° 03-07-15/44970).
La factura única de ajuste deberá indicar, en particular:
Números de serie y fechas de preparación de todas las facturas para las cuales se elabora una factura de ajuste única (cláusula 2, cláusula 5.2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
la cantidad de bienes (trabajo, servicios) en todas las facturas antes y después de que se especifique la cantidad (cláusula 5, cláusula 5.2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
el costo de la cantidad total de bienes (trabajo, servicios) para todas las facturas sin IVA y con IVA antes y después de los cambios realizados (cláusulas 8, 12, cláusula 5.2 del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia);
la diferencia entre los indicadores de factura antes y después de los cambios en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) (cláusula 13, cláusula 5.2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Factura de ajuste por mala calificación
Puede suceder que el comprador, al recibir un envío de mercancías, identifique una discrepancia. Es decir, un excedente y una escasez simultáneos de bienes del mismo nombre, pero de diferente tipo. Y, como resultado, descubre mercancías no especificadas en la factura que recibió del vendedor. En tal situación, el Ministerio de Finanzas de Rusia, en la carta nº 03-07-09/13813, sugiere hacer lo siguiente.
De acuerdo con las reglas para completar una factura de ajuste, la columna 1 de este documento refleja el nombre de la mercancía enviada, que se indica en la columna 1 de la factura original (cláusula "a", cláusula 2 de las Reglas para completar una factura de ajuste factura, aprobada por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1137).
Por lo tanto, si el comprador descubre una mala calificación, como resultado de lo cual recibió bienes que no están reflejados en la factura, entonces el vendedor no necesita emitirle un documento de ajuste. Después de todo, al reclasificar, lo que cambia no es el costo de los bienes enviados anteriormente, sino su cantidad.
En este caso, el vendedor de la mercancía que permitió la mala clasificación debe realizar las correcciones necesarias en la factura original emitida en el momento del envío (párrafo 2, cláusula 7 de las Reglas para completar facturas, aprobadas por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1137). Para ello, deberá emitir una copia nueva (corregida) de este documento.
Registro de facturas de ajuste por parte del vendedor.
Las facturas de ajuste emitidas por los vendedores cuando el costo de los bienes enviados disminuye son registradas por ellos en el libro de compras (cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las columnas 5, 6, 15 y 16 del libro mayor de compras se completan con los datos de la factura de ajuste.
Según la factura de ajuste, el vendedor deduce la diferencia entre el monto del IVA en la factura original y el nuevo monto del impuesto (más bajo). El vendedor puede reclamar una deducción dentro de los tres años a partir de la fecha de elaboración de la factura de ajuste (Cláusula 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No es necesario presentar una declaración de IVA actualizada del período en que se realizó el envío.
El pago de una prima al comprador por el cumplimiento de ciertos términos del contrato de suministro (incluso por la compra de un cierto volumen de bienes, trabajos o servicios) no reduce el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados). El comprador tampoco reduce el importe del IVA previamente aceptado para deducción.
La excepción son los casos en que el contrato de suministro prevé una reducción en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) por el monto de la bonificación pagada (pago de incentivo) (cláusula 2.1 del artículo 154 del Código Tributario de la Federación de Rusia modificada por la Ley Federal No. 39-FZ).
Por lo tanto, si el contrato de suministro no estipula que si se proporciona una prima, el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) cambia, entonces:
El vendedor no tendrá derecho a reducir la base imponible del IVA en la prima especificada;
el comprador no necesitará ajustar las deducciones fiscales.
Si en el contrato de suministro se prevé una reducción del costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) por el monto de la prima pagada, entonces:
El vendedor podrá reducir su obligación de IVA;
el comprador deberá reducir las deducciones fiscales.
Si el costo de los bienes enviados aumenta, el vendedor también debe emitir una factura de ajuste al comprador.
Si la factura de ajuste se emite en el mismo trimestre en que se produjo el envío, el vendedor la registra en el libro mayor de ventas del mismo trimestre. En este caso, las columnas del libro de ventas 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 y 19 se completan con base en los datos de la factura de ajuste.
Si el envío y el ajuste del envío se realizaron en trimestres diferentes, entonces el vendedor registrará la factura de ajuste en el libro de ventas del período en el que se redactaron los documentos que sirven de base para la emisión de las facturas de ajuste (contrato, convenio, otro documento primario que confirme el consentimiento del comprador y el hecho de su notificación de cambios en los términos de la transacción). Esta regla está establecida por el párrafo 10 del artículo 154 del Código Tributario.
Registro de facturas de ajuste por parte del comprador.
Cuando el costo de los bienes comprados disminuye, el comprador debe registrar una factura de ajuste o un documento fuente (por ejemplo, una factura con descuento) en el libro de ventas.
Esto debe hacerse en el trimestre en que se reciba del vendedor la factura “primaria” con el nuevo costo de la mercancía o una factura de ajuste (dependiendo de lo que suceda primero). En este caso, las columnas del libro de ventas 5, 6, 13a, 13b, 14, 15, 16, 17, 18 y 19 se completan con base en los datos de la factura de ajuste.
De esta forma, el comprador recupera parte del IVA previamente aceptado para deducción.
No necesita presentar una declaración actualizada para el período en que las mercancías fueron aceptadas para el registro y no necesita pagar multas.
Las facturas de ajuste recibidas por los compradores cuando aumenta el costo de los bienes enviados son registradas por ellos en el libro de compras (cláusula 13 del artículo 171 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Las columnas 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a y 9b del libro de compras se completan con los datos de la factura de ajuste.
Según la factura de ajuste, el comprador deduce la diferencia entre el nuevo importe del IVA (más alto) y el importe del impuesto en la factura original.
El comprador puede reclamar una deducción dentro de los tres años a partir de la fecha de elaboración de la factura de ajuste por parte del vendedor (cláusula 10, artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No es necesario presentar una declaración de IVA actualizada correspondiente al período en que los bienes fueron aceptados para el registro.
Formulario de factura de ajuste
Los requisitos para una factura de ajuste se establecen en el párrafo 5.2 del artículo 169 del Código Tributario. Su forma y procedimiento de cumplimentación están aprobados por el Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia No. 1137. El formato para redactar este documento en formato electrónico está establecido por Orden del Servicio Federal de Impuestos de Rusia No. ММВ-7-6/ 93@.
Factura de ajuste repetido
Se elabora una factura de ajuste por la diferencia entre los indicadores antes y después del cambio en el costo de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados) y los derechos de propiedad transferidos.
Por lo tanto, si el costo de envío vuelve a cambiar, el vendedor deberá emitir una nueva factura de ajuste. En él refleja los datos relevantes de la factura de ajuste anterior.
Es decir, la información reflejada en la línea B (después del cambio) de la factura de ajuste anterior se transfiere a la línea A (antes del cambio) de la factura de ajuste repetida.
En este sentido, la línea 1b de la factura de ajuste debe reflejar el número y fecha de la primera factura de ajuste para la cual se emite la segunda factura de ajuste. Estas aclaraciones fueron dadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia en la carta nº 03-07-09/30177.
Si la empresa indica en la línea 1b de la segunda factura de ajuste el número y la fecha de la factura principal (en lugar del número y la fecha del primer documento de ajuste), esto no será una base para negarse a aceptar los montos del IVA para la deducción. ya que no interfiere con la identificación (párrafo 2, cláusula 2, artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
Vendedor, comprador de bienes (obras, servicios), derechos de propiedad,
nombre de los bienes (obras, servicios), derechos de propiedad,
su costo,
tasa de impuesto,
el importe del impuesto cobrado al comprador.
En la carta nº ED-4-3/20872@ el Servicio Federal de Impuestos de Rusia llamó la atención de los contribuyentes sobre este asunto.
Publicado 08/10/2018 12:25 Vistas: 3818Al preparar una factura para su corrección, es necesario distinguir entre los casos en que se redacta una factura de corrección y cuando se realizan correcciones a una factura existente. Las situaciones en las que se necesitan ajustes se analizan con más detalle en el artículo Situaciones atípicas: factura de ajuste en 1C: Contabilidad (reglas para reflejar al comprador) En su significado, una factura de ajuste es un documento de una forma separada, que refleja los indicadores antes y después del cambio; y una factura correctiva es la misma factura, pero teniendo en cuenta las correcciones de errores contables.
Del vendedor Las facturas de ajuste se reflejan en el período en el que fueron compiladas:
Para reducir el costo - en el libro de compras;
Por un aumento de valor - en el libro de ventas.
Consideremos la mecánica de reflejar los documentos de ajuste para su implementación.
COSTOS DE ENVÍO REDUCIDOS
La esencia del cambio:
El vendedor tiene derecho a deducir la diferencia entre el importe del IVA de la factura original y el importe del IVA de la factura de ajuste.
Paso uno: Envío de mercancías a precio negociado (en el ejemplo, segundo trimestre de 2018)
El vendedor ha emitido una factura por el envío de la mercancía. Código de tipo de operación 01.
Segundo paso: Cambio del precio del contrato en el documento de venta registrado en el período impositivo anterior.
Paso tres: Generamos una factura de ajuste. Código de tipo de transacción 18.
Paso cuatro: Creamos un asiento en el libro mayor de compras.
Paso cinco (verificar): Formamos un análisis de las cuentas 90.01 y 68.02.
Creamos un libro de compras del vendedor. La factura de ajuste se refleja por el monto del ajuste (diferencia). Código de tipo de transacción 18.
Declaraciones de IVA al momento del envío y después del ajuste del envío:
Algoritmo para reflejar facturas de ajuste. aumentar intuitivo es decir el ajuste se refleja de la misma manera que los documentos de envío originales. Código de operación 01.
Situación especial:
Un comprador que no paga el IVA (por ejemplo, una organización que utiliza el sistema tributario simplificado) devuelve la mercancía.
Si la mercancía se devuelve en su totalidad, el vendedor acepta la deducción del IVA sobre la base de su propia factura, emitida anteriormente al vender al "vendedor simplificado". En este caso, no importa el motivo de la devolución de la mercancía (reclamaciones sobre calidad, surtido, etc., o no existen violaciones contractuales, pero el comprador se negó a aceptar la mercancía). Código de tipo de transacción 16.
Si un comprador que no paga el IVA devuelve la mercancía parcialmente, entonces el vendedor debe emitir una factura de ajuste y, luego de aceptar la mercancía en el almacén, registrarla en el libro de compras.
Y para quienes lean este material hasta el final: “Todo debe tener su lugar y estar en su lugar. Debe haber tiempo para esto y todo debe hacerse a tiempo”. (Samuel sonríe)
El ajuste del IVA es necesario cuando cambia el precio de compra o venta. En esta situación, se genera una factura de ajuste. Usando el ejemplo del programa 1C Accounting 8.3, veamos cómo ajustar el IVA soportado cuando el costo disminuye. Primero generaremos el documento “Recepción de mercancía” y registraremos la “Factura recibida”:
Al cumplimentar, marque la casilla “Reflejar la deducción del IVA en el libro de compras hasta la fecha de recepción”:
Digamos que compramos un lote grande de productos y el proveedor nos ofreció un descuento. En consecuencia, hubo una disminución en el costo total y el IVA. Para reflejar esto en el programa, creamos un documento “Ajuste de Recibo”:
En el ajuste en la pestaña "Principal", debe verificar que el documento base esté reflejado y que haya una marca de verificación junto al elemento "Restaurar el IVA en el libro de compras".
En la pestaña “Productos”, en la columna “Precio”, establezca un nuevo costo, y los valores en las columnas “Costo”, “IVA” y “Total” se calcularán automáticamente:
Asegúrese de registrar una “Factura de Ajuste” en el ajuste del recibo, es este documento el que reflejará la disminución/aumento del monto. Estos datos se mostrarán en el campo correspondiente del documento:
Generamos los informes “Libro de Compras” y “Libro de Ventas”, y comprobamos cómo se reflejará la “Factura de Ajuste” en el informe:
El informe “Libro de Compras” reflejó el monto inicial. Pero en el informe “Libro de ventas” ya se mostrará el monto según la factura de ajuste.
Ahora veamos un ejemplo de costo creciente. De la misma forma completamos el “Recibo de mercancía” y registramos el documento “Factura”:
El proveedor aumentó el precio de un nuevo lote de mercancías y se emitió una "Factura de Ajuste". Si el comprador está de acuerdo con el nuevo coste, entonces el documento de “Ajuste de Recibo” se redacta de la misma forma que en el caso anterior. También puede crear un ajuste de recibo utilizando el botón "Crear basado en" de la factura del recibo.
Debes llenar:
Tipo de operación - “Ajuste por acuerdo de las partes”.
Base.
Restaurar el IVA en el libro de ventas: marque la casilla.
En la pestaña "Productos", en la columna "Precio", establezca un nuevo precio.
Registramos “Factura de ajuste recibida”:
En esta situación, debe consultar la operación de rutina “Creación de asientos contables de compras”:
Dado que en el documento original "Factura" estaba marcada la casilla de verificación "Reflejar la deducción del IVA en el libro de compras antes de la fecha de recepción", los datos de este documento no se muestran al crear asientos en el libro de compras. Pero la entrada de ajuste se refleja.
Como resultado, ambas facturas aparecerán en el libro de compras:
Si el costo disminuye, los datos de la factura de ajuste se reflejan en el libro de ventas, y si el costo aumenta, se refleja en el libro de compras.
Al venderse, una factura de ajuste por disminución de valor irá al libro de compras, y por un aumento, irá al libro de ventas.
Los ajustes de ventas se realizan de manera similar. Creamos un documento “Ajuste de ventas” teniendo en cuenta la reducción de precio:
Y registramos la “Factura de Ajuste”. Complete los datos en el campo correspondiente para reducir el costo:
Tenga en cuenta que antes de generar informes, debe completar las operaciones regulatorias de IVA.
El informe del Libro mayor de compras reflejará la disminución del valor según la factura de ajuste creada. La columna "Código de operación" contendrá 18, y la columna con el nombre del vendedor mostrará el nombre de nuestra organización:
Ahora formamos “Ajuste de ventas” teniendo en cuenta el incremento de precio:
El documento “Factura de Ajuste” reflejará el incremento en el monto.
En el primer trimestre de 2017, el proveedor emitió una factura al momento del envío de la mercancía. El comprador reclamó una deducción. En el siguiente período resulta que se cometió un error técnico en el costo de los bienes. El proveedor ofrece emitir una factura de ajuste por la reducción del costo. ¿Cómo puede un comprador corregir correctamente las deducciones fiscales?
Para emitir una factura de ajuste, se requiere un documento que indique un cambio en el precio y/o cantidad de bienes en comparación con el precio y/o cantidad bajo el contrato. Puede ser un acuerdo, acto u otro documento firmado por las partes y que confirme el consentimiento del comprador para cambiar el precio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 10 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación Rusa). Si no existe tal documento y hubo un error técnico, entonces es ilegal emitir una factura de ajuste (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia del 23 de agosto de 2012 No. AS-4-3/13968@).
El comprador no puede registrar una factura que no cumpla con los requisitos del artículo 169 del Código Fiscal de la Federación de Rusia con errores en el precio de los bienes en el libro de compras (cláusula 3 de las Reglas para llevar un libro de compras, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Para que el comprador pueda reclamar la deducción del IVA sobre los bienes adquiridos, el vendedor debe corregir la factura emitida previamente incorrectamente.
Las correcciones se realizan emitiendo una nueva copia de la factura (cláusula 7 de las Reglas para completar la factura, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Para este propósito, el formulario de factura proporciona la línea adicional 1a “Corrección No. __ de fecha __”. En esta línea, el vendedor indica el número y fecha de la corrección. Todos los datos de la factura principal se transfieren a la factura corregida y se completan los datos correctos en lugar de los incorrectos.
También es necesario corregir la factura principal si el error surgió como resultado de la entrada incorrecta de datos en los sistemas de información utilizados para la contabilidad y la contabilidad fiscal (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 30 de noviembre de 2011 No. 03-07- 09/44, Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 1 de febrero de 2013 No. ED-4-3/1406@).
Al recibir una factura revisada del vendedor, el comprador debe cancelar el asiento de la factura original en la hoja adicional del libro de compras del primer trimestre de 2017 y presentar una declaración de impuestos actualizada. El comprador registra la factura rectificada en el libro de compras del trimestre en curso, o en cualquier otro período impositivo dentro de los tres años siguientes al registro de la mercancía.
Esto se debe al hecho de que el comprador no puede reclamar la deducción del IVA en el primer trimestre de 2017. en una factura ejecutada incorrectamente. El derecho del comprador a la deducción surge solo después de recibir una factura corregida del vendedor, es decir, en el segundo trimestre de 2017. (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de 21 de abril de 2014 No. GD-4-3/7593, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de 2 de noviembre de 2011 No. 03-07-11/294).
De acuerdo con el párrafo 7 del artículo 9 de la Ley Federal de 6 de diciembre de 2011 No. 402-FZ "Sobre Contabilidad", se permiten correcciones en los documentos de envío primarios. La corrección deberá contener la fecha de la corrección, así como las firmas de las personas que redactaron el documento en el que se realizó la corrección, indicando sus apellidos e iniciales u otros datos necesarios para identificar a estas personas.
Factura corregida - ejemplos
Para el comprador
La organización Romashka LLC en el primer trimestre de 2017 compró bienes por un monto de 118,000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Deducción fiscal reclamada. Dado que el coste se infló erróneamente, el vendedor emitió una factura corregida el 30 de abril de 2017 por el importe de las ventas de 110.000 rublos, incl. IVA 16.780 rublos.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Los productos han sido aceptados para el registro. | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | IVA soportado asignado | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Se acepta el IVA para la deducción. | 68 | 19 | 18 000 | La factura del proveedor se registra en el libro de compras del primer trimestre. La deducción fiscal se refleja en la declaración de IVA del 1er trimestre de 2017. |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 15.04.2017 | Recibos INVERSOS | 41 | 60 | - 6 780 | |
| 15.04.2017 | REVERSIÓN del IVA soportado | 19 | 60 | - 1 220 | |
| 15.04.2017 | Deducción fiscal INVERSA | 68 | 19 | - 18 000 | Se elaboró hoja adicional al libro de compras del 1er trimestre de 2017, donde se canceló la factura original y se presentó declaración de IVA actualizada del 1er trimestre de 2017. |
| 15.04.2017 | IVA reclamado para deducción | 68 | 19 | 16 780 | La factura corregida quedó registrada en el libro de compras del 2º trimestre de 2017. La deducción fue declarada en la declaración de IVA del 2º trimestre de 2017. |
Para el vendedor
La organización Vasilek LLC (proveedor) en el primer trimestre de 2017 envió mercancías por valor de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Dado que el costo se infló erróneamente, el vendedor emitió una factura corregida el 30 de abril de 2017 por un monto de RUB 110 000, incl. IVA 16.780 rublos.
Factura de ajuste del vendedor: mercancías excedentes
Al aceptar bienes del proveedor, el comprador de Romashka LLC descubrió bienes excedentes. En esta situación, ¿el proveedor necesita emitir una factura de ajuste o necesita hacer correcciones a la original?
Se elabora una factura de ajuste si, después del envío de los bienes (ejecución de trabajos, prestación de servicios), su costo inicial cambia y es necesario ajustar las obligaciones tributarias.
Se emite una factura corregida si se encuentran errores en la factura original. Los vendedores emiten facturas de ajuste cuando hay un cambio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia):
- precios de los bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados), por ejemplo, al ofrecer descuentos retro;
- la cantidad de mercancías enviadas (por ejemplo, si el volumen real de mercancías suministradas difiere del indicado en la factura de envío);
- simultáneamente precios y cantidades de bienes enviados (trabajo realizado, servicios prestados).
Se emite una factura de ajuste a más tardar 5 días calendario a partir de la fecha de elaboración del documento que confirma el cambio en el costo de los bienes enviados anteriormente (trabajo, servicios). Puede ser un contrato, acuerdo u otro documento primario que indique el consentimiento del comprador (hecho de notificación) a un cambio de precio (cláusula 3 del artículo 168 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, cláusula 10 del artículo 172 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Por lo tanto, si las partes han redactado un acuerdo (acto) en el que acordaron cambiar el precio y la cantidad de la mercancía enviada, entonces el vendedor debe redactar una factura de ajuste en 2 copias: para él y para el comprador (carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia de fecha 01.02.2013 No. ED-4-3/ 1406@, carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 12 de mayo de 2012 No. 03-07-09/48).
Factura de ajuste - ejemplos
Para el comprador
La organización Romashka LLC compró bienes por un monto de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. La mercancía llegó al almacén el 30 de marzo de 2017. y al momento de la aceptación se identificaron excedentes de este producto. El vendedor y el comprador acordaron un cambio en la cantidad y un aumento en el costo. 26 de abril de 2017 el proveedor emitió una factura de ajuste con el fin de aumentar el costo por un monto de 7000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
Para el vendedor
La organización Vasilek LLC el 30 de marzo de 2017 envió mercancías por valor de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. La mercancía llegó al comprador el 10 de abril de 2017. y al aceptarlo identificó un excedente de este producto. Las partes acordaron un cambio en la cantidad y un aumento en el costo el 26 de abril de 2017. El proveedor emitió una factura de ajuste con el fin de aumentar el costo por un monto de 7.000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Ventas de bienes reflejadas. | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | IVA cobrado | 90 | 68 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Costo cancelado | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 26.04.2017 | Ajuste de los ingresos por ventas | 62 | 90 | 7 000 | |
| 26.04.2017 | Ajuste del IVA devengado | 90 | 68 | 1 068 | La factura de ajuste se registra en el libro mayor de ventas del segundo trimestre. El IVA a pagar se refleja en la declaración de IVA del segundo trimestre de 2017. |
| 26.04.2017 | Ajuste de costos | 90 | 41 | 3 000 | |
IVA deducible, restauración, reflejado en el libro de ventas.
¿Qué debo hacer si la mercancía se entrega al comprador en una cantidad inferior a la indicada en la factura y el albarán de entrega? Es decir, los datos reales no se corresponden con los datos de los documentos. La empresa de transporte no tiene la culpa.
Si se establece una discrepancia antes de que la mercancía sea aceptada para contabilidad, entonces el comprador deberá capitalizar la mercancía realmente recibida, y no la indicada en la factura y el albarán de entrega. En este caso, el comprador reclamará la deducción del IVA correspondiente a la cantidad aceptada de mercancía. El monto de la deducción no coincidirá con el monto del impuesto que se muestra en la factura. Sin embargo, el Ministerio de Finanzas no ve ninguna violación en esto (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 10/02/2012 No. 03-07-09/05, del 12/05/2012 No. 03-07- 48/09, de fecha 30/04/2013 No. 03-03-06/1/ 15358). Sin embargo, el vendedor debe emitir una factura de ajuste y reclamar una deducción por los bienes no entregados.
Otra situación es si el comprador descubre una escasez después de la capitalización. Como resultado, el comprador aceptó más bienes para contabilizar y, en consecuencia, declaró una deducción fiscal por una cantidad inflada. En este caso, el vendedor está obligado a emitir una factura de ajuste. El comprador lo registrará en su libro de ventas y restituirá el IVA.
Ejemplos
Para el comprador
Organización de Romashka LLC en el 1er trimestre de 2017. bienes capitalizados por un monto de 118.000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Posteriormente se descubrió una escasez de este producto. El vendedor y el comprador acordaron un cambio de cantidad y una reducción de valor. 26 de abril de 2017 el proveedor emitió una factura de ajuste para reducir el costo por un monto de 7000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Bienes aceptados para contabilidad. | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | IVA soportado asignado | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Se acepta el IVA para la deducción. | 68 | 19 | 18 000 | La factura del proveedor se registra en el libro de compras del primer trimestre. La deducción fiscal se refleja en el apartado 3 de la declaración de IVA del 1er trimestre de 2017. |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 26.04.2017 | REVERSE Ajuste del costo de los bienes aceptados para el registro. | 41 | 60 | - 5 932 | |
| 26.04.2017 | Ajuste INVERSO del IVA soportado | 19 | 60 | - 1 068 | |
| 26.04.2017 | recuperación del IVA | 19 | 68 | 1 068 | La factura de ajuste fue registrada en el libro de ventas del 2º trimestre de 2017. La restauración del IVA se refleja en la declaración de IVA del segundo trimestre. |
Para el vendedor
Organización LLC "Vasilek" 30 de marzo de 2017 bienes enviados al comprador por un monto de 118,000 rublos, incl. IVA 18.000 rublos. Al aceptarlo, el comprador descubrió una escasez de este producto. El vendedor y el comprador acordaron un cambio de cantidad y una reducción de valor. 26 de abril de 2017 el proveedor emitió una factura de ajuste para reducir el costo por un monto de 7000 rublos, incl. IVA 1.068 rublos.
Cambios en la factura por descuentos (bonificaciones)
El vendedor proporcionó al comprador descuentos (bonificaciones) por alcanzar el volumen de producción estipulado en el contrato. ¿Se emite factura rectificativa?
De acuerdo con el inciso 2.1 del art. 154 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, el pago por parte del vendedor de bienes a su comprador de una prima por el cumplimiento por parte del comprador de ciertas condiciones del contrato para el suministro de bienes, incluida la compra de un cierto volumen de bienes, no reducir el costo de las mercancías enviadas a los efectos del cálculo del IVA, excepto en los casos en que la reducción en el costo de las mercancías enviadas sea por el monto de la prima pagada (proporcionada) prevista en el contrato.
Las explicaciones del Ministerio de Hacienda sobre este tema se presentan en cartas de 25 de julio de 2013 No. 03-07-11/29474, de 18 de septiembre de 2013 No. 03-07-09/38617. Por lo tanto, en esta situación no es necesario emitir una factura de ajuste.
¿Ajuste o factura corregida?
Al llegar a su almacén, el comprador descubrió mercancías que no había pedido y una escasez de mercancías que debían ser suministradas según el contrato. ¿Qué factura debe redactar el vendedor: ajustada o corregida?
A esto se le llama recalificar. Como se señaló anteriormente, se elabora una factura de ajuste si se aclara la cantidad de mercancías. Sin embargo, en este caso no hablamos de especificar la cantidad. El hecho es que en la columna 1 de la factura de ajuste se indica el nombre de la mercancía enviada, indicada en la columna 1 de la factura, para la cual se elabora la factura de ajuste, para las mercancías respecto de las cuales se cambia el precio y ( o) se especifica la cantidad (cláusula " a" cláusula 2 de las Reglas para completar una factura de ajuste, aprobadas por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia de 26 de diciembre de 2011 No. 1137). Como puede ver, la factura de ajuste pretende reflejar los artículos que figuraban en la factura original.
Si un producto para el cual se identificó un excedente al momento de la aceptación por parte del comprador no se indicó en la factura "primaria", entonces el vendedor no podrá emitir una factura de ajuste. Por lo tanto, ante tal mala calificación, el vendedor debe emitir una factura correctiva. Los funcionarios comparten la misma opinión (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 16 de marzo de 2015 No. 03-07-09/13813).
Por ejemplo, según el contrato se entregan 100 lápices, pero en realidad se entregaron 90 lápices y 10 bolígrafos. Se genera una factura corregida.
Si según el contrato se suministran 60 lápices y 40 bolígrafos, pero se entregaron 70 lápices y 30 bolígrafos, se elabora una factura de ajuste.
Devolución de mercancías defectuosas
El comprador, contribuyente del IVA, compró los bienes y los aceptó a efectos de contabilidad. Posteriormente se descubrió un defecto parcial. El proveedor reconoció el reclamo y está dispuesto a aceptar el defecto y devolver el dinero. ¿Cómo pueden las partes formalizar esta transacción a efectos contables y fiscales?
Cuando se devuelven productos de baja calidad basándose en una reclamación, el comprador emite una factura de devolución. Las autoridades reguladoras explican que en este caso no se elabora una factura ajustada o corregida (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 01/04/2015 No. 03-07-09/18053, de fecha 01/04/2015 No. 03-07-09/17917, de 01/04.2015 N° 03-07-09/18070, de 30 de marzo de 2015 N° 03-07-09/17466).
Las acciones del comprador al devolver un defecto aceptado para contabilizar a los efectos de calcular el IVA son similares a las acciones al vender un producto. Es decir, el comprador debe calcular el IVA sobre el coste de la mercancía devuelta, emitir una factura por la mercancía devuelta y registrarla en el libro de ventas.
Dado que los bienes no se vendieron y el costo no se canceló como gasto, el comprador no ajusta la base imponible del impuesto sobre la renta.
Después de aceptar la mercancía para contabilidad, el proveedor registrará la factura del comprador en el libro de compras y reclamará una deducción de impuestos. Al mismo tiempo, es necesario ajustar los ingresos y los costes.
El comprador emite una factura cuando la mercancía se devuelve efectivamente al vendedor. Si los bienes defectuosos no se devuelven pero el comprador los elimina, es decir, no los devuelven al vendedor, el comprador no necesita emitir una factura. En este caso, el vendedor debe emitir una factura de ajuste para el comprador, que indica la cantidad (volumen) de los bienes suministrados (enviados) y su costo antes y después de su eliminación (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 13 de julio de 2012 No. .03-07-09/66).
Devolución de defectos registrados - ejemplos
Para el comprador
Organización de Romashka LLC en el 1er trimestre de 2017. bienes comprados por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido 18% - 18.000 rublos). Después de que la mercancía fuera aceptada para contabilidad en el segundo trimestre de 2017, se encontró que la mitad del lote estaba defectuosa por un monto de RUB 59 000. (IVA incluido: 9.000 rublos). El proveedor acepta la reclamación y se devuelve el artículo defectuoso. Cómo formalizar esta operación en contabilidad y a efectos fiscales.
Para el vendedor
Organización de Vasilek LLC en el 1er trimestre de 2017. mercancías enviadas por valor de 118.000 rublos. (IVA incluido 18% - 18.000 rublos). Después de aceptar la mercancía para su contabilidad en el segundo trimestre de 2017, el comprador descubrió que la mitad del lote tenía defectos por valor de 59.000 rublos. (IVA incluido: 9.000 rublos). El proveedor acepta la reclamación y se devuelve el artículo defectuoso. Cómo formalizar esta operación en contabilidad y a efectos fiscales.
| Fecha de operación | el nombre de la operación | Débito | Crédito | Cantidad, frotar. | Nota |
|---|---|---|---|---|---|
| 1er trimestre 2017 | |||||
| 30.03.2017 | Ventas de bienes reflejadas. | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | IVA cobrado | 90 | 68 | 18 000 | Se ha emitido una factura y registrada en el libro de ventas del primer trimestre. El IVA a pagar se refleja en la declaración de IVA del 1er trimestre de 2017. |
| |
El costo de los bienes se cancela. | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2do trimestre 2017 | |||||
| 30.04.2017 | REVERSE Ajuste de ingresos por ventas | 62 | 90 | - 59 000 | |
| 30.04.2017 | Ajuste INVERSO del IVA | 90 | 19 | - 9 000 | |
| 30.04.2017 | Ajuste de costos INVERSO | 90 | 41 | - 40 000 | |
| 30.04.2017 | Se acepta el IVA para la deducción. | 68 | 19 | 9 000 | La factura del comprador está registrada en el libro de compras del 2º trimestre de 2017. La deducción del IVA se refleja en la declaración de IVA del 2º trimestre. |
Hemos considerado los principales casos en los que las partes necesitan ajustar sus obligaciones y requisitos y emitir una factura ajustada o corregida. Sin embargo, la práctica demuestra que existen muchas situaciones de este tipo y cada una es individual.
